结算风险

银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生会计风险。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。银行支付结算风险已渗透到银行会计结算工作的各个环节，其表现形式也呈多样化。

1清算风险

清算风险是银行在清算同城票据交换资金或系统内联行资金过程中产生的风险。一些商业银行在资金管理、业务开展、人员调配、财务核算等方面没有进行有效的管理与培训，一些银行工作人员工作责任度不够高。清算专业人员实行任职资格审查制度不到位。一些商业银行忽视支付清算人员的培训，缺乏对会计人员政治思想教育和法制教育。这些导致了清算风险的产生，主要表现为两大类：第一，个别行、社在同城结算和联行清算环节上控制不严所产生的风险；第二，商业银行将资金矛盾转化为结算矛盾，利用联行体系的关联性而导致的地区性支付风险。

2票据风险

结算业务是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。只有商业银行产生对票据的需求，才能完成对资金的供给，否则交易无法实现。票据业务岗位职责不明确，重点岗位监督管理以及内部检查不严，对内部违规发展票据业务缺乏有效监督，甚至采取默许的态度。随着经济活动的日益频繁，支付业务逐渐增加，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险。

3结算操作风险

商业银行支付结算操作风险意识淡化，政治思想工作薄弱。从银行会计结算部门内部发生的各类案件中不难发现，有章不循、违章操作是发案的根本原因。一些基层分支机构人手配备不足或随意抽调会计人员应付紧急任务，使结算业务相互制约机制不落实、出现真空或漏洞，被犯罪分子伺机作案。操作监督检查流于形式，上级对下级、主管对基层人员、事后监督岗对会计操作岗的各项检查并未严肃认真进行，而是成了例行公事，导致一些支付结算案件长期隐藏。

4内控风险

人员配备不到位、规章制度形同虚设，特别是一些基层分支机构人手配备不足或随意抽调会计人员应付紧急任务，使业务相互制约机制不落实、出现真空和漏洞，被犯罪分子伺机作案。监督检查流于形式，上级对下级、主管对基层人员、事后监督岗对会计操作岗的各项检查并未严肃认真进行，而是成了例行公事、使一些内部案件长期暴露不了。

5经营风险

经营风险是指银行由于经营管理不善，各种风险积聚到一定程度集中表现为流动性困难而引发的支付风险。随着市场经济的发展和金融业竞争的加剧，银行经营面临内外双重压力。银行自我约束机制和内部控制机制尚未真正建立，经营管理水平难以适应市场的变化，出现大量违规经营，信贷资产质量下降，不良资产比例上升，政府行政干预和企业借改制之机悬空银行债务，使银行经营状况进一步恶化，资产安全性和流动性出现严重问题，有的已发生支付危机。与此同时有效化解和抵御风险机制尚未建立。当前影响银行资产流动性、安全性的主要因素是金融资产质量低下、资产负债比例高、金融资产风险大。

防范支付结算风险必须采取切实有效的措施，加强支付结算管理、完善会计控制体系是防范风险的基础。

（一）建立健全和落实内部管理和监督制约机制，堵塞漏洞，消除隐患。

内部管理制度的健全，是防范风险的重要保证。商业银行必须建立一套科学完善、职责明确的内部管理体系和银行内部控制制度。

建立健全岗位责任制。营业机构要建立会计人员岗位责任制，针对银行会计工作的每一个岗位和每一个环节的业务特点和业务流程制定相应的制约措施，特别是对易发生案件的重要岗位，实行岗位分工，严禁—人兼岗或独自操作全过程，对记账员、复核员、同城票据交换员等重点岗位人员要实行定期检查、定期轮换、交流和强制休假制度；对重要岗位的不合格人员要坚决予以调整并进行离任审计和严格办理工作交接手续。

建立重要事项审批制度。会计人员进行账务处理必须依据符合会计制度的有效凭证，不得接受不符合制度的任何指令，上级行授权处理的事项必须履行必要的手续；制作内部记账凭证及错账冲正必须经会计主管审核签章；加强暂收暂付款科目的管理，严格按规定的核算范围使用、按规定权限审批，并定期进行清查。

建立账务核对制度。会计账务必须坚持“六相符”、即账账、账款、账据、账实、账表及内外账核对相符，根据制度要求，对不同账务采取每日核对或定期核对的办法，账务不平要换人查找。要建立和完善外部对账制度、由事后监督人员定期按户核对，确保内外账核对相符。

建立会计事后监督制度。各银行营业部门要设置事后监督岗位，对每日发生的会计业务于次日进行全面核查，会计主管重点抽查、及时发现和纠正差错。要加强重要岗位特别是易发生案件的环节重点监督，实行会计主管定期不定期检查制度。

建立重要空白凭证管理制度。凭证管理要做到专人领导、专人管理、专库保存，对重要空白凭证的出入库、领用和销毁，必须按规定的制度办理。落实专人保管和账实分管制度，严格将保管和签发使用分开，对重要空白凭证按日进行表外科目核算，并配备必要的安全保管设施。

（二）强化中央银行支付结算风险监管，保证支付体系安全。

人民银行支付结算管理的主要任务是保证支付结算体系的安全，监控金融机构经营资金流动性和安全性，以防商业银行将资金矛盾转化为支付结算矛盾，避免发生地区性的结算支付困难。要定期考核商业银行准备金存款情况，督促商业银行加强系统内资金的调度和管理；要加大金融监管力度，进一步落实会计制度执行情况、结算纪律执行情况的定期不定期的检查制度；要认真办理商业银行的转汇业务，监控商业银行执行联行汇差资金管理规定的情况，堵截银行超占汇差进行超负荷经营的渠道，确保大额资金的实时清算，防范支付风险的发生；要加强印、押、机、证的安全管理，增强防伪的手段，定点厂家生产，探索使用电子防伪技术。

（三）严格按照《票据法》和《支付结算办法》准确及时办理支付结算业务。

《票据法》颁布之后、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》等配套法规相继出台，使结算管理逐步步入法制化轨道、但仍有存在有关规定不完善、票据行为不规范之处。需要进一步修订完善有关结算、联行制度，加强《票据法》及其配套法规的宣传、贯彻和落实，强化支付结算管理，依法办理各项业务。要严格票据的审查，对票据的真实性、必须记载事项是否齐全、背书是否连续、更改是否合法有效、是否是合法持票人等要严格审查，尽可能避免因审查不严造成诈骗得逞；要严把大额款项支付关，对有疑问的票据和联行重要凭证要先查询后支付，严格遵守各项结算业务操作规程。

（四）重视计算机安全管理，防范系统风险。

计算机技术在支付结算领域的应用越来越广泛、从微机配置到网络化运行，加强安全管理愈来愈显得重要。要健全会计电算化系统岗位责任制，加强责任控制，把程序设计、系统日常管理、计算机操作、数据保管四个基本不相容的岗位分开；加强计算机系统操作控制，防止未经批准人员操作计算机，在操作中注意输入控制和输出控制，输入凭证必须经过审查并由两人输入检验，输出数据必须经过人工核对，由事后监督员对计算机打出的日结单与手工核算的日结单核对相符；认真执行会计电算化管理业务操作规定，加强口令、加密和权限管理。操作密码要定期更换，防止失密；加强磁介质档案管理，每日业务要进行备份，磁介质作为会计档案管理。

（五）加强经营管理，提高风险防范意识。

商业银行要重视支付结算风险防范，加强经营管理，控制金融资产风险。要充分认识支付结算风险防范的紧迫性，从已经发生的形形色色的案件中认真吸取教训，充分重视内部控制和风险防范；要采取措施防范支付风险，首先要按照资产负债比例管理的要求加强经营管理，坚决纠正和严厉查处违规经营行为，其次要建立支付风险保障机制，明确政府、银行对各类金融机构风险处置责任、加强预警监测，制定临时救助方案和长期保障措施，各方努力化解风险。再次，要改革完善财务制度，贯彻谨慎会计原则，实施贷款五级分类，提足各项风险准备，增强商业银行经营实力和发展后劲。

（六）加强员工管理，提高会计队伍素质。

在我国金融事业迅速发展的今天，金融业必须拥有一支品质良好、训练有素的会计队伍，人的因素是决定因素。要对会计人员实行任职资格审查制度。会计主管和人员的任职变动，必须经过认真审核。要加强会计人员的培训，采取多种方式，对会计人员进行政治思想、职业道德、法规制度、业务知识、操作技能和计算机知识的教育培训。通过政治学习、岗位练兵、业务比赛等形式，全面提高会计人员素质。加强会计人员政治思想教育和法制教育，增强他们的法制观念和职业道德观念及风险防范意识，防止违法犯罪案件的发生。要根据业务发展和会计工作的需要，合理充实会计人员，才能保证各项制度的落实。2100433B

用于指明转帐系统中的结算不能按预期发生的风险。这种风险可能包括信用风险和流动性风险。

如在支付现款、处理凭证、承兑票据、划拨资金等过程中出现的错账、短款、违规、挪用和延压结算资金等,这些失误通过有效的管理和业务人员素质的提高是可以避免的。此外还有很多客观原因造成的风险。

交易结算风险又称商业性外汇风险，它是指以外币计价或成交的交易，由于外币与本币的比值发生变化而引起亏损的风险，即在以外币计价成交的交易中，因为交易过程中外汇汇率的变化使得实际支付的本币现金流量变化而产生的亏损。

又称商业性外汇风险，它是指以外币计价或成交的交易，由于外币与本币的比值发生变化而引起亏损的风险，即在以外币计价成交的交易中，因为交易过程中外汇汇率的变化使得实际支付的本币现金流量变化而产生的亏损。

这种外汇风险主要是伴随着商品及劳务买卖的外汇交易而发生的，并主要由进行贸易和非贸易业务的一般企业所承担。具体来说，可将这些交易分成两大类：一类是企业资产负债表中所有未结算的应收应付款所涉及的交易活动和以外币计价的国际投资和信贷活动；另一类是表外项目所涉及的、具有未来收付现金的交易，如远期外汇合约、期货买卖及研究开发等。

在国际经济贸易中，贸易商无论是以即期支付还是延期支付都要经历一段时间，在此期间汇率的变化会给交易者带来损失，从而产生交易结算风险。例如，中国出口商输出价值为10万美元的商品，在签订合同时汇率为US$1=RMB￥8.30，出口商可收83万人民币货款，而进口商应付10万美元。若三个月后才付款，此时汇率为US$1=RMB￥8.20，则中国出口商结汇时的10万美元只能换回82万元人民币，出口商因美元下跌损失了1万元人民币。相反，结汇时若以人民币计价，则进口商支付83万元人民币，需支付10.12万美元。

交易结算风险还有可能产生于外币计价的国际投资和国际借贷活动。比如投资者以本国货币投资于某种外币资产，如果投资本息收入的外币汇率下跌，投资实际收益就会下降，使投资者蒙受损失。再比如，从国际资本借贷中的借款者来看，借入一种外币需换成另一种外币使用，或偿债资金的来源是另一种货币，则借款人就要承担借入货币与使用货币或还款来源之间汇率变动的风险，若借入货币的汇率上升，就增加借款成本而有受损之可能。

针对上述风险点及成因，对提高全员整体会计核算质量、有效降低业务风险提出以下两点建议：

1．继续推行全省范围的业务技术比赛。通过全省业务技术比赛，进一步提高全员业务素质，形成赶、学、比、帮的良好局面，促进员工办理业务、防范风险能力的进一步提高。

2．建立一个统一的检查网络体系。目前，基层行业务网点每年要接受不同检查部门的检查，包括本专业的检查、监察部门的扫雷检查、内控部门的依法合规检查等。这些检查部门的检查标准尺度不尽相同，与网点的实际业务操作有时存在一定的矛盾，在某种程度上给网点的实际操作带来一定的阻碍。建议组成一个专门的检查网络，由固定的人员组成，全部执行一个检查标准，统一由一个部门管理，避免“政出多门”的现象。2100433B

1．管理方面

第一，管理不到位。个别负责人把增加经济效益，加强经营管理放在首位，对于核算管理工作重视不够，观念上存在偏差，存在重业务发展，轻案件防范的现象。在业务拓展和风险防范的抉择中，往往采取“业务开拓先行，内控管理让路”、“业务发展从紧、内控手段从缓”的处理方式，没有正确处理好业务开拓与执行制度之问的关系。

第二，责任不到位。部分高管人员对违章违纪人员处理的原则性不足，灵活性有余，往往大事化小、小事化了，形成检查归检查，问题依旧存在的现象，甚至为保政绩，自行消化，隐瞒案件，助长了作案人的嚣张气焰。

2．制度方面

一个新业务的推出，制度必须落实到位。从形形色色的案件来看，尽管案犯的作案手法多种多样，但有的案件发生的原因就是制度不执行，这就为不法分子提供了温床，规章制度形同虚设，所以说“不执行规章制度比没有制度更可怕”。比如，某县农信社由于未严格执行空白重要凭证管理等制度，以致311本重空凭证被盗；犯罪分子利用这些凭证长期作案，危害严重。

3．系统方面

部分制度和系统不同步。近年来，随着我行的会计系统改革步伐的加快，以及新业务的不断推出，相应的一些制度没有及时跟上业务发展的要求。新系统的开发与投产，为会计核算提供了一个畅通的业务平台，但在应用过程中存在着一定的制度缺欠，弱化了系统对业务核算的控制作用。若业务人员的风险意识不强，则应用系统缺陷更难控制，更易产生风险。比如，对于挂失业务的编号问题，需通过手工编制后录入微机，如果由于业务员的疏忽，很容易出现挂失编号重复的现象。再如，针对执法部门进行个人账户款项冻结扣划业务时，由于系统原因存在无法实现法院冻结要求的现象。对个人定期存单冻结时，选用账户冻结只能是全部冻结，系统也不能做部分冻结。而且，如果法院要求银行进行冻结后定期扣划时，系统也不能实现自动扣划，均由业务人员每月进行手工处理。目前，投产的风险预警分析系统没有实时进行风险监督和控制，在着部分业务与事后监督系统部分业务重复预警的情况；而且后台监督系统仍旧停留在对前台业务数据的重复录入工作中。

4．人员素质

(1)法制观念淡薄。突出表现为：业务处理“一手清”、执行制度不坚决、不彻底、任意调整账目、对账不及时，随意留下事故隐患。

(2)业务素质待提高。随着业务的不断发展，科技含量的不断增加，部分业务人员跟不上业务发展的需要，自控、互控能力较差，工作中违章操作，记账串项、凭证审查不严等差错的因素，直接影响着会计核算的质量。

(3)道德出轨。随着经济的快速发展，尤其我行正处于新旧人事制度、薪酬制度及其他管理制度交替之中，在体制转换过程中少数职工滋长的拜金主义、享乐主义和极端个人主义，有可能利用工作便利实施违法犯罪行为，道德风险与操作风险相交织，形成了案件隐患。

(一)围绕思想教育紧紧筑牢风险防范的基础

1．以“人”为本，从源头上抓起。事实上，几乎所有的风险和损失都是出现在人的身上，也就是说风险与人员素质、道德品质有直接关系。因此，围绕人的思想教育是防范业务风险的源头所在，是筑牢案件防范的基础。按照“管事先管人，管人先管思想”的思路，从“治本”人手，抓好对各级人员进行依法合规的思想教育，加强员工职业道德建设，引导员工自律、自省、自警、自重，引导员工树立正确的人生观、世界观和价值观；引导员工关心集体、团结协作、务实进取。同时，要多为员工特别是一线员工着想，大力开展谈心活动，做好深入细致的思想工作，积极解决他们工作和生活中的各种问题。比如，我们鹤岗市分行采取对全行的业务主管、所主任给予一定的津贴，提高其待遇的手段，来进一步激发他们的工作热情。

2．加强对基层各级负责人的管理。近几年的经济案件分析表明，基层各级负责人发案较多，且数额巨大。因此，加强对基层各级负责人的管理。一是建立定期培训制度；--是建立考核评价制度，每年考核其业绩状况，判定其业务控制能力，实行竞争机制，将考核结果同个人收入挂钩，使其认真履行职责，提高警觉性和责任心，及时发现、解决、纠正业务操作中出现的问题，使基本的规章制度得到有效的执行，避免或及早发现经济案件的苗头，以防范或减少案件的发生。

3．组织员工集中学习和培训。一线员工普遍感觉瑚业务要求在提高、工作压力在加大、各种考试在增多。所以，增强一线员工的制度观念，激发学习热情，造就一支高素质、懂业务、会计管理的会计队伍，建立牢固的思想防线，提高银行员工的风险控制意识，是夯实风险防范基础。

4．严格执行重要人员、重要岗位轮换制度。总、省行明确了重要岗位人员的年限，对于超过年限的必须进行岗位轮换或强制休假制度，避免同一人员在同一岗位由于工作时间过长而形成一定的业务风险。如近期黑龙江省出现的某案件，该涉案人员利用在该储蓄所工作长达5年之久未进行轮换的便利条件进行合伙作案。给银行造成了巨大的经济损失和不良影响。因此，严格严格执行重要人员、岗位轮换制度是避免案件隐患的一个至关重要的环节，可以通过强化岗位制约，达到有效预防各种不良动机和行为的产生。

5．对于非业务人员上岗严格执行岗前培训，上岗准人制度。为确保会计人员整体素质符合业务需求，必须对充实到会计岗位的非业务人员，如守押社会化后的原保卫人员进行上岗前的业务培训，经考试合格后方能上岗。对于不适合在要害岗位工作的人员要及时进行调整，对于有问题的员工进行密切关注和排查。我们鹤岗市分行率先提出并干2005年一季度全部完成了会计人员上岗准入和年检考核制度，以进一步提高全员的整体业务素质。

(二)围绕藩实制度全面扫除风险防范的盲点

1．规范各项业务流程，健全、完善各项规章制度。

针对业务发展实际和薄弱环节，重新修订各项业务的操作规程细化和完善各类规章制度和操作规程，规范操作，防止产生制度与业务操作“错位”，使制度形成真空。

一是在业务发展中制定和细化岗位职责。同时，完善岗位之间业务结合点的权限、责任，从而形成银行岗位职责分明、环环相扣的内控管理运行模式，使管理制度逐步规范化、科学化，打下内部控制运行的坚实基础。

二是规范业务操作流程。各级部门对业务操作全过程所遵守的各类规章制度和操作规程根据业务需要进行整合，按业务岗位、业务品种对操作环节制定出详细、明确的业务操作流程，并作为每一个业务岗位的操作规范和标准。同时，根据业务流程、品种等变化，及时清理、补充、更新和健全各项制度，把全行所有业务活动，每个业务环节始终置于严密、有效的内部控制体系约束之内，使每项操作有章可循。

三是制度落实到位。全面执行各项规章制度是营业网点风险防范的重点和关键点，要用制度来规范人-制约人。一个新业务的推出，制约制度必须落实到位，将制度的执行情况直接与其业绩考核进行挂钩，杜绝制度的“断层”和“盲区”。

2．强化日常的监督和检查，杜绝违规。

一是要建立综合业务各级检查机制，充分发挥各级检查监督人员作用。委派制总会计以辅导为目的，坚持检查与辅导相结合，综合业务检查辅导员要以检查为手段，坚持有错必纠的原则，事后监督做好监督和风险预警的工作，基层行的主管人员要在做好业务管理的同时，加强对事中业务的控制。

二是变化检查方式、突出检查重点。各级检查人员要敢于打破常规检查方法，采取灵活多样的检查方式，在检查方法上不仅限于传统的柜面检查、调阅证簿、现场检查、调阅录像等方法外，还要调动思维，对新型业务要突出重点和检查实效，查缺补漏，扫除新业务制度检查的“雷区”和“断档”。

三是加大整改力度。对于发现的问题的整改不能停留在文件或口头上，要通过跟踪落实被检查单位的整改、督促提高操作风险防范能力，通过落实责任追究制度，严惩违规违纪人员，杜绝大事化小、小事化了隐瞒问题的行为，切实起到把关堵口的作用，最大限度地减少风险行为发生的可能性。

(三)围绕监督机制不断增强风险防范的实效

一是强化监督检查网络

事中监督：主要是加强总会计及业务主管的事中业务监测，同时运用黑龙江省开发并投产的风险预警管理系统，有效地遏制业务操作中差错事故和经济案件的发生，可以在一定程度上控制网点临柜人员和主管人员操作风险和核算管理风险，弥补日常监督的盲点，对前台柜员业务操作和系统运行状况进行及时地预警监控和远程管理，对规范前台柜员操作、防范道德风险起到威慑作用。通过风险预警分析系统，对于发现的可疑因素，通过下发“风险预警处理单”，要求网点进行合理答复，充分发挥会计监督对核算的分析、监控、预警职能。

事后监督：

(1)提高监督人员素质。由于监督人员长期脱离前台业务，对各种新业务测试和流程的接受更新能力弱，因此，要改变监督人员只注重审查凭证要素等表面问题，不能结合差错事故及案件发生特点这一普遍存在的现象，加强对监督人员业务培训，使其全部掌握前、后台业务。

(2)适时调整监督方法，突出监督重点。要改变现有监督系统中按流水勾挑的重点不突出的监督现状，降低流水勾对比例，实行“锁定重点支行”、“锁定重点网点”、“锁定重点柜员”、“锁定重点业务”，即对容易形成差错、事故、案件的各个重点核算环节，大额业务和核算对转关系进行重点监督；对核算管理薄弱的网点和柜员应进行重点监控；将节假日业务作为监督重点，由操作型的静态事后复审凭证转向动态预警分析，从单纯的监督业务核算质量转向揭露和防范各类案件为重点。

(3)整合会计监管员和监督人员风险预警职能，将会计监管员纳入监督中心管理，推行“柜面交易实时监控系统”，实现对前台业务的事中监控、事后分析于一体的监督管理方式，根据监督出的问题进行科学分析、准确定位，进而提出对前台业务流程控制和操作管理方面的改进意见和建议。

二是强化检查中心的作用。对集中后的检查员，要着力提高其综合素质，既要敢于发现问题，又要善于发现问题。同时，增强检查效果，切忌蜻蜒点水走过场；要创新检查方法，充分利用现代科技手段在检查中的作用(可采用硬盘拷贝的方式)；要积极转变检查方式，由原来的现场检查、手工清点向非现场检查的远程监控转变。

三是强化监督举报机制。对反映的问题要一查到底，一经查实准确，决不姑息迁就。我们鹤岗市分行2005年初建立的“鹤岗分行会计结算风险举报奖励制度”，大大促进了员工提高结算风险防范的能力。四是强化检查整改制度。要纠正为检查而检查，为整改而整改的错误认识，认真解决边查边犯、屡查屡犯、屡纠屡犯的问题。

(四)围绕严格追究认真落实风险防范的责任

1．增强责任意识。特别是基层行的一把手，要正确处理好业务发展与案件防范之间的关系，推行签订防范案件的责任状，坚决克服“讲起来重要，忙起来忘掉”的错误行为。

2．强化责任追究制度。要实行和落实严格的检查问责制和责任追究制，增强基层负责人的自律意识，强化自我揭短行为，对隐瞒不报的差错、事故一旦查出要追究领导的责任，对检查中发现的违规机构和违规责任人严肃处理，有效防范各类案件的发生。