税务会计（第三版）

高职高专学生的培养目标、知识结构和能力要求安排教学内容。全书设总论、增值税会计、消费税会计、出口货物退（免）税会计、营业税会计、关税会计、企业所得税会计、个人所得税会计和其他税种会计共9章，分别从基本法规、应纳税额计算、会计核算及纳税申报4个方面，进行了全面系统的阐述。全书在内容上做到紧扣最新法规，理论成熟，阐述清楚。为方便教学和自学，在编写体例上设计了学习目标、小结、重点和难点分析，针对重点、难点内容设置了“想一想”、“练一练”专栏，同时还以“知识拓展”方式结合不同税种介绍相关税收筹划技巧。

第1章总论

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1"_blank" href="/item/税收管理体制/4952739" data-lemmaid="4952739">税收管理体制

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第2章增值税会计

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2"_blank" href="/item/增值税计税方法/3983736" data-lemmaid="3983736">增值税计税方法简介

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第3章消费税会计

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3"_blank" href="/item/纳税义务发生时间/10219178" data-lemmaid="10219178">纳税义务发生时间和纳税期限

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第4章出口货物退（免）税会计

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4"_blank" href="/item/出口货物退税率/4685027" data-lemmaid="4685027">出口货物退税率

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4"_blank" href="/item/出口货物退（免）税/2762703" data-lemmaid="2762703">出口货物退（免）税的申报

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第5章营业税会计

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5"_blank" href="/item/营业税纳税期限/860493" data-lemmaid="860493">营业税纳税期限与纳税地点

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第6章关税会计

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6"_blank" href="/item/关税完税价格/920658" data-lemmaid="920658">关税完税价格

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第7章企业所得税会计

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7"_blank" href="/item/应纳税所得额/10732333" data-lemmaid="10732333">应纳税所得额的计算

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7"_blank" href="/item/资产负债表债务法/10350050" data-lemmaid="10350050">资产负债表债务法

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第8章个人所得税会计

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8"_blank" href="/item/劳务报酬所得/5659929" data-lemmaid="5659929">劳务报酬所得

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8"_blank" href="/item/特许权使用费所得/10532739" data-lemmaid="10532739">特许权使用费所得

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8"_blank" href="/item/财产转让所得/309814" data-lemmaid="309814">财产转让所得

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8"_blank" href="/item/所得税纳税申报表/22608977" data-lemmaid="22608977">所得税纳税申报表

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第9章其他税种会计

9"_blank" href="/item/城市维护建设税/8677640" data-lemmaid="8677640">城市维护建设税会计

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9"_blank" href="/item/土地增值税/1069934" data-lemmaid="1069934">土地增值税会计

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9"_blank" href="/item/城镇土地使用税/781635" data-lemmaid="781635">城镇土地使用税会计

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9"_blank" href="/item/车船税纳税/6360600" data-lemmaid="6360600">车船税纳税申报

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9"_blank" href="/item/车辆购置税/1924678" data-lemmaid="1924678">车辆购置税概述

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参考文献

2100433B

作者：王碧秀

课件下载处是本教材的课件，ISBN：9787302270737

定价：38元

印次：3-2

装帧：平装

印刷日期：2013-1-22

本教材第二版自2007年11月出版以来，国务院于2008年11月5日修订通过了增值税、消费税、营业税暂行条例，2011年2月25日第十一届全国人大第十九次常务会议通过了新的车船税法，2011年6月30日十一届全国人大第21次会议对个人所得税法又进行了修订，2008年起执行的新企业所得税法实施至今已有三年多，期间财政部、国家税务总局等部门相继颁布了执行企业所得税法的具体规定。所有这些政策、法律的变化都迫切要求对《税务会计》第二版进行再次修订。为此，在清华大学出版社的支持下，我们对《税务会计》第二版进行了修订，出版了《税务会计》第三版。

与第二版教材相比，修订后的第三版教材具有以下特点：

（1） 教材体例和结构基本保持不变。原教材以流转税、所得税和其他税种为主线，进行知识延展，从反馈的信息看，条理清晰、重点突出，便于教与学，再版教材仍保留了这一基本框架结构。但再版教材在每一税种内容阐述上做了修改，按基本法规概述、税额计算、税款核算到纳税申报的程序讲述，更加符合实际的业务流程。

（2） 系统地吸收了最新的税制内容。再版教材所涉及的所有税种的相关法规均以修订交稿日止（2011年7月）我国税收与会计法规为主要依据，充分体现教材的时效性。其中增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、车船税等税种内容有重大的修改。涉及的所有会计核算账务处理均按《企业会计准则》的要求进行。

（3） 充分体现高职教学强技能的特殊要求。再版教材按实际纳税申报的要求，列示了主要税种完整的纳税申报表类型，方便教与学。

（4） 增加“想一想”和“练一练”专栏。前者方便对前后知识的链接学习，后者方便对重点、难点的教学与检查。

（5） 为加强学生课前预习和课后练习，同步出版了《税务会计学习指导与习题训练》。该辅助教材每章由基本内容框架、主要知识点分析和同步训练三部分构成，其中同步训练包括理论知识题、分项能力题、计算业务题和综合实训题，同时提供相关的参考答案、电子教学课件，并有国家精品课程《税务会计》的教学资源可资查询。

本教材的修订工作，在听取了出版社及部分使用人员意见的基础上，由王碧秀教授负责完成。梁伟样教授主审。

由于编者水平有限，教材中疏漏之处在所难免，敬请读者批评指正。

编者2011年7月

税务会计虽与财务会计存在着紧密联系，但又有区别，表现为如下几个方面：

（1）目的。 　税务会计以税收法律制度为准绳，为国家征税服务。财务会计在于满足国家宏观经济管理的要求，满足企业内部管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况及经营成本的需要。

（2）依据。 　税务会计以税收法规为依据，对财务会计的数据需作必要的调整，而财务会计以会计准则为处理依据。

（3）范围。 　税务会计按税法规定的要求，有选择地对相关经济业务进行核算，反映的是纳税人履行纳税义务的概况。财务会计则要对每一笔经济业务进行记录，反映整个企业财务状况、经营成果和资金流转情况。

由于税金可分为所得税、流转税、财产税、行为税等，税务会计也可相应地分为所得税、流转税、行为税等，其中，所得税会计和流转税会计的处理见“所得税会计”、“流转税会计”和“财产税”。

日本税务会计专家武田昌辅认为，税务会计是计算法人税法中的应税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法 的要求对既定的英里进行加工、修正的会计。（〈新编税务会计通论〉日本，森山书店，1985）

日本的富岗幸雄则认为，税务会计是根据会计的预测方法来掌握并计算出被确定的记税标准，从而祈祷转达和测定财务信息的租税目的与作用的会计。（〈税务会计〉，日本，富业出版社，1995）

台湾税务会计专家卓敏枝、卢联生、庄傅成认为，税务会计者，乃是一们以法令规定为准绳，会计技术为工具，平时负责汇集企业各项交易活动、鼓动可抵扣税额与未分配盈余计算之合法凭证，并加以整理、记录、分类、汇总，进而在年度终了加以结算、编表、申报、纳税的社会（人文）科学。（〈税务会计〉，台北三民书局，1998）

台湾陈建昭等人认为，税务会计为一种国内性会计，非为国际共通性会计。税务会计即在企业会计理论结构上，以重叠之形态，再注入其特有之计算方法或会计理论，以达成的课税为目的之完整体系。（〈税务会计〉台北文笙书局，1994）

盖地等人认为，税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳，即企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。（〈税务会计与税务筹划〉中国人民大学出版社，2007）2100433B

税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，大部分或基本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳如下：

1、修正的应计制原则。 　收付实现制（亦称现金制）突出地反映了税务会计的重要原则——现金流动原则。该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但由于现金制不符合财务会计准则的规定，一般只适用于个人和不从事商品购销业务的中小企业的纳税申报。目前大多数国家的税务当局都接受应计制原则。当它被用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差异：第一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；第三，保护政府财政税收收入。例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的方法，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健性原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的，后者强调“该经济行为已经发生”的限制条件，从而起到保护政府税收收入的目的。在美国税制中，有一条著名的定律，即克拉尼斯基定律。其基本含义是：如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，税务当局可能会因所得税目的允许采用这种会计方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认，税务当局可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。由此可见，世界上大多数国家都采用修正的权责发生制原则。

2、与财务会计日常核算方法相一致原则。 　由于税务会计与财务会计的密切关系，税务会计一般应遵循各项财务会计准则。只有当某一事项按会计准则、制度在财务会计报告日确认以后，才能确认该事项按税法规定确认的应纳税款；依据会计准则、制度在财务会计报告日尚未确认的事项可能影响到当日已确认的其他事项的最终应纳税款，但只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的事项之后，才能确认这些征税效应，这就是“与日常核算方法相一致”的原则。具体包含：

（1）对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；

（2）根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；

（3）为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。

3、划分营业收益与资本收益原则。 　这两种收益具有不同的来源和担负着不同的纳税责任，在税务会计中应严格区分。营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的收益等），一般包括纳税人除应收款项、存货、经营中使用的地产和应折旧资产、某些政府债券，以及除文学和其他艺术作品的版权以外的资产。资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。因此，为了正确地计算所得税负债和所得税费用，就应该有划分两种收益的原则和具体的划分标准。这一原则在美、英等国的所得税会计中有非常详尽的规定，中国在这方面有待明确。

4、配比原则。 　配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计，便成为支持“所得税跨期摊配”的重要指导思想。将所得税视为一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认与计量这两个标准，则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配比原则，就意味着要根据该会计期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用，而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。也就是说，所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。这样，由于所得税费用随同相关的会计收益在同一期间确认，从配比原则的两个特征——时间一致性和因果性来看，所得税的跨期摊配方法也符合收入与费用的配比原则。

5、确定性原则。 　确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的特点，这一原则具体体现在递延法的处理中。在递延法下，当初的所得税税率是可确证的，递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果。按当初税率报告递延所得税，符合会计是以历史成本为基础报告绝大部分经济事项的特点，提高了会计信息的可信性。这一原则也用于所得税的税前扣除，凡税前扣除的费用，其金额必须是确定的。

6、可预知性原则。 　可预知性原则是支持并规范“债务法”的原则。债务法关于递延所得税资产或递延所得税负债的确认模式，是基于这样的前提：根据会计准则编制的资产负债表，所报告的资产和负债金额将分别收回或清偿。因此，未来年份应税收益只在逆转差异的限度内才被认可。将可预知性原则应用于所得税会计处理，提高了对企业未来现金流量、流动性和财务弹性的预测价值。因此，在该原则下，支持并规范的债务法被越来越广泛地采用。

7、税款支付能力原则。 　税款支付能力与纳税能力有所不同。纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定其计税基数。有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款。因此，纳税能力体现的是合理负税原则。与企业的其他费用支出有所不同，税款支付全部对应现金的流出，因此，在考虑纳税能力的同时，更应该考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量和记录收入、收益、成本、费用时，应选择保证税款支付能力的会计方法。