工程项目审计

由于施工企业工程项目存在着工期长、工点多、管理跨度大等特点，所以将工程项目审计一般分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。各施工阶段的特点不同，其审计的内容也有所侧重。

一、工程项目的前期审计

工程项目前期审计，主要是对工程前期准备工作及施工管理的各项内控制度进行审计。及早发现矛盾和管理上的薄弱环节，防患于未然，为后续工程施工打下坚实基础。

1、首先审查《工程承包合同》：是否签订了项目承包合同，合同双方是否具有法人资格和相应的履约能力，内容是否合规完整；权、责、利划分是否明确。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》。

2、审查工程施工准备工作情况：施工组织设计是否先进，现场施工队伍和机械设备的配置能否满足需要，指挥部的设置、定员、人员素质能否符合管理要求，达到精干高效、结构合理。

3、工程预算编制审查：是否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算，编制依据是否充分，内容是否完整，预算定额是否合理。

4、对内控制度建立的审查：是否建立工程预算管理、合同管理、工资管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理、分包工程管理等一系列管理制度，各项制度是否完善、严密。

二、工程施工过程审计

工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。

1、工程成本管理审查：通过对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本五大要素的逐一审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。

(1)人工费的审查：审查工时统计资料是否真实、准确，是否按劳动定额核算人工费，工资、奖金是否与效益和劳动生产率挂钩，有无不按规定多发工资，巧立名目发奖金，有无违反规定将其他费用列人人工费，使人工费超支加大。

(2)材料费审查：材料费是工程成本的主要组成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。审查材料物资消耗是否按定额控制，实行限额发料，材料实际消耗与预算定额的差额是否合理，材料的采购、管理、消耗手续是否齐备，有无损失浪费现象，余料是否盘点，料差和周转材料是否按规定分摊。

(3)机械使用费的审查：机械台班统计资料是否完整、真实，机械使用是否充分，有无因操作失误而造成机使费超耗浪费，费用分摊是否准确、合理。

(4)直接费和间接费的审查：审查直接费、间接费的开支是否有严格控制，有无违反规定随意扩大开支范围，提高开支标准，乱挤乱列成本的现象，费用摊销是否合理。

2、安全、质量、工期的审查：审查施工进度是否按计划进行，是否存在只抓进度而放松工程安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生，造成经济损失。

3、内控制度的审查：审查各项内控制度是否贯彻实施，有无流于形式而造成管理失控，对分包工程是否进行有效管理，是否存在只包不管或以包代管现象，有无因管理不善而造成返工窝工等现象，影响工期和效益。

4、对工程结算、会计核算的审计：工程价款收入支出是否真实，工程结算是否符合规定，验工计价是否及时，手续资料是否完备，有无拖欠工程款现象，成本核算是否符合会计制度。

三、工程项目终结审计

终结审计主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及国有资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。

1、对完工后的各项资产进行清查、核实，防止资产流失。

2、审查是否完成工程承包合同规定的各项指标，有无违反国家财经纪律的行为。

3、工程是否按期交工，并办理了竣工结算，财务决策是否符合规定。

4，工程期间有无发生安全质量事故，并分析原因责任。

5、是否按国家规定及时全部交纳了各种税金，有无拖、漏、少缴行为。

四、工程项目审计中应注意的几个问题：

1、关于分包工程和分包合同的审计：由于铁路建设速度加快，分包工程越来越多。审计中我们发现对分包工程和分包合同的管理比较混乱，存在的问题和漏洞较多，因管理不善而造成经济损失屡有发生；超付工程款，漏扣材料款，甚至出现分包方自行计价到建设单位直接领取工程款，我方后补签计价手续，致使我方在工程分包结算中处于失控状况。一些分包单位违反操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既造成经济损失，又损害了本单位的声誉。针对以上问题，我们在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同管理包单位违反操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既造成经济损失，又损害了本单位的声誉。针对以上问题，我们在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同管理的审计，首先应着重审查分包合同的订立：审查分包合同是否是有效合同，内容是否完整，立项是否清楚，对分包工程的单价、数量、总造价、质量、工期、结算方式、违约责任等有无明确规定。其次，加强对分包工程的管理、监督：是否对分包单位的资质进行严格审查，对分包单位计价结算、安全质量是否严格按合同规定办理。通过审计，强化对分包合同和分包工程的管理，减少因管理不善而造成的经济损失。

2、对在建工程的审计：在工程项目审计中，我们发现有些单位对在建工程的核算违反有关财务制度的规定，核算不规范，未完施工手续不完备，甚至凭主观推断而随意列帐。有些单位为了自身利益，用在建工程调节成本，随意增加或减少在建工程成本，致使工程成本不实，形成虚盈实亏。针对以上问题，审计中要严格审查在建工程所列项目是否真实，审核未完工程盘点单，计价列帐是否按工程完成进度和规定，有无人为调节成本现象。一旦发现要及时调帐，以保证工程成本收益的真实性。

3、从审计的自身条件来看，审计人员的业务素质有待于提高。由于工程项目审计是一个高层次较复杂的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等许多方面的专业知识，对审计人员的业务素质、政治素质要求较高，所以审计部门应加强对现有审计人员的业务培训，提高工作水平。这样才能保证工程项目审计的质量，最终达到强化和完善工程项目管理，提高经济效益的目的。

工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实施程序：即下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证，因此，工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实施过程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。

进行工程项目审计，要实现预期的审计目的，起到促进项目部加强管理、提高效益的作用，取得较好的审计成效，经过项目审计实践，笔者认为：

1、从亏损项目审计入手，是开展工程项目审计的有效途径。

一般地讲，由于工程项目的亏损、成本控制不严、费用开支过大、管理不善等问题较容易被暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手进行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。开展工程项目审计应以真实性为基础，以检查内部控制为切入点，通过对被审计单位最容易出错的环节进行审计，能较好地抓住亏损的主要原因，对己发生的事实能够进行符合实际的客观评价；同时对症下药提出的审计意见，有较强针对性及较强的现实意义，能够产生较好的审计效应，增强企业各管理层对审计工作的认识和“加强管理、争创效益”的意识。

2、工程项目审计要以成本费用为重要审计内容。

在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。对于工程项目审计也是如此，工程项目的审查重点在于对工程项目施工组织，人、材、物的供应，机具的配置等等进行分析，抓住影响效益的关键因素。

在成本费用审计时，一是要重点加强对分包工程的审计监督，就施工企业的现状来看，分包工程大量存在，而且有的项目分包工程所占比重较大，若监督不力，效益很容易从此流失。二是要加强对项目合同的审计，着重审查合同的签订、修改、变更制度是否健全，是否按授权范围及工作程序进行。三是要加强对人工、材料、机械等结算价格的审查，评价其价格信息制度是否完善，能否及时掌握市场价格变动情况。

3、工程项目审计要深入到影响项目业绩的环节。

审计工作的重点放在内部控制制度上，主要采用符合性测试及实质性测试等方法检测企业及项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性，但这种测试仅停留在企业内部控制的表面，没有深入到企业生产经营的业绩环节，忽略企业及项目部的经营风险。有一个好的项目，又有了一定的投入，并不一定就能产生好的效益。由于管理不善或资金使用不当，或施工组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能影响这个项目效益的发挥。因此，工程项目审计就要查明被审项目的所耗和所得，并加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。

4、组织相关职能部门人员的联合审计组进行审计是工程项目审计的有效方式。

内部审计人员结构、素质难以适应对工程项目的全面的审计，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，使审计工作存在较大风险。有鉴于此，组织工程技术、经营计划、机务物资及审计部门本身等多部门具有适当的学历和工作经验的专业人员的联合审计组，是进行项目审计的内在需要，同时也是实施项目审计的有效方式。

5、进行项目审计要选择恰当的时机。

项目审计的主要目的：是促进项目部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程利润的形成只有通过组织施工，办理工程结算后才能实现，因此，施工过程的完结，结算"_blank" href="/item/项目审计/2997433" data-lemmaid="2997433">项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。

6、工程项目审计风险的防范。

工程项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中。一般说来，施工的工程项目几乎不可能不修改设计方案，施工方案也随之修改，施工工程量也时有增加或减少，增加工程量的确认，业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付，工程价款收入的这种滞后性为工程项目审计留下了风险。

另外，近年来施工企业由于施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔，审计人如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就较大。如某工程总公司某公司某一工程项目，前两年度会计报表一直反映是盈余，后经审计才发现大额的分包工程未结算完毕，分包工程量未作确认，而分包工程量已由监理签字验收，经审计调整后，最终出现了大额的亏损。如果忽视分包单位的工结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。2100433B

它包括了内控制度、财务收支、经济效益、经济责任等内容，是一项综合性的高层次审计。

近年来，我国对基本建设项目的管理进行了重大变革，对建设单位财会信息的监督、管理绩效的审计与稽查、领导者的经济责任追究，以及对建设单位的风险控制等，都有了较大的政策变化。《建设工程项目审计与稽查》详细介绍了建设工程项目审计的基础理论、盈利单位报表审计途径、建设项目预算结果决算的审计稽查方法，以及建设项目控制风险研究等知识内容。《建设工程项目审计与稽查》结合中国的会计文化和审计环境，充分考虑中国失员素质和资本市场发展趋势，把先进的西方审计理论有机结合在中国的审计实践中，才能做到求真务实、与时俱进、实事求是和抛砖引玉。编者衷心希望读者能够真正领悟建设项目的审计要点，帮助大家建立一个自我控制、自我监督、会计信息透明公开的良好环境。

第一章 建设工程项目审计与稽查概述

第一节 建设工程项目的相关概念

第二节 建设工程项目审计与稽查特点、作用

第三节 建设工程项目审计与稽查的分类

第四节 建设工程项目审计方法

第二章 建设工程项目审计证据和审计测试

第一节 建设工程项目审计证据

第二节 建设工程项目的审计测试

第三章 建设工程项目分项审计

第一节 建设工程项目资金审计分析

第二节 建设工程项目投资效果和损益审计

第三节 建设工程项目预算审计

第四节 建设工程项目决算审计

第五节 建设工程项目造价审计

第四章 建设工程项目经济责任审计

第一节 建设施工单位经济责任概述

第二节 建设施工单位经济责任监督与控制

第三节 建设施工单位经济责任审计与考核及风险控制

第五章 建设工程项目会计监督与内部控制

第一节 会计监督与内部控制性质和意义

第二节 会计监督与内部控制程序和方法

参考文献

后记 2100433B

第一章 总 则

第一条 为加强国家地震社会服务工程项目（以下简称社会服务工程项目）审计管理，保障项目建设顺利实施，根据《国家地震安全计划管理办法》、《国家地震社会服务工程项目管理办法》以及《国家地震社会服务工程项目财务管理办法》等有关规定，特制定本办法。

第二条 社会服务工程项目审计的基本任务是：促进项目建设规范、顺利进行。

第三条 社会服务工程项目审计实行项目法人责任制，建设单位审计实行建设单位法人责任制。

第四条 社会服务工程项目审计遵循“事前参与、事中监督与事后检查相结合”、对项目实施全过程审计的原则。

第二章 审计管理体制及职责

第五条 社会服务工程项目审计实行两级管理。

中国地震局为社会服务工程项目一级审计单位，中国地震局监察司按职责对项目审计行使宏观管理；项目法人受中国地震局委托，对项目审计实施具体管理；建设单位为二级审计单位，负责本单位项目审计。

第六条 项目法人审计职责

一、组织制定社会服务工程项目审计管理办法和相关规定；

二、负责监督、检查建设单位项目审计工作；

三、负责对建设单位项目预算、资金执行和项目资产的审计监督；

四、负责对项目重大经济合同、协议的签订进行监督；

五、组织汇总建设单位季度审计报表和年度审计报告；

六、负责提交项目年度审计报告和竣工审计总报告；

七、负责项目执行期间审计档案的收集、整理、归档；

八、组织并接受上级审计部门和中介审计机构的监督检查；

九、协助上级审计部门查处项目建设过程中发现的违规违纪问题。

第七条 建设单位审计职责

一、负责制定本单位项目审计管理办法和相关细则；

二、指定专人负责项目审计工作，并报项目法人备案；

三、对本单位项目预算、资金使用与资产安全实施全过程追踪监督和审计；

四、负责本单位项目经济合同、协议的签订的审核；

五、负责提交本单位季度审计报表、年度审计报告和竣工审计报告；

六、督促本单位对审计查出的问题和违规事项进行整改；

七、协助上级审计部门查处项目建设过程中发现的违规违纪问题。

第三章 审计监督重点

第八条 对项目采购的审计

一、项目招投标程序是否符合《中华人民共和国招投标法》及中国地震局的相关规定；

二、项目采购行为是否符合《中华人民共和国政府采购法》等相关规定，采购审批手续是否健全。

第九条 对项目合同的审计

一、项目签订的合同文本，是否符合国家工商管理局等部门规定的统一合同文本；

二、合同内容是否完备合法、对方是否具备合同执行能力、双方的责权利是否对等、合同签订审批手续是否健全、是否严格按照合同条款执行。

第十条 对项目资金的审计

一、项目资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用问题；

二、工程价款结算的真实性、合法性；

三、有无擅自扩大或缩小建设规模、提高或降低建设标

准问题；

四、项目资金支出审批权限是否健全；

五、施工现场津贴、业务招待费等费用列支是否超标，

是否合规；

六、对项目质保金及银行保函是否进行规范管理；

七、项目预算是否变更或调整，变更或调整有无按规定

程序报批。

第十一条 对项目会计核算的审计

一、是否执行财政部《基本建设财务管理规定》、《国家地震社会服务工程项目财务管理实施细则》和有关财务规定，财务支出是否做到有章可循，有法可依；

二、是否按照《国有建设单位会计制度》独立设账，会计核算是否合规，建设成本归集是否规范。

第十二条 对项目资产的审计

一、项目资产管理制度是否健全，资产核算是否合规；

二、项目资产是否做到采购验收、登记建卡、保管使用规范健全，资产是否做到账实相符。

第十三条 对项目财务竣工决算的审计

一、“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”的真实性和合法性；

二、竣工决算财务报告的真实性与准确性；

三、往来款项、债权债务的清理是否及时、彻底；

四、未完工程的真实性与准确性。

第四章 项目审计实施

第十四条 以建设单位为主开展社会服务工程项目审计，项目法人可通过抽查和不定期检查的方式，对建设单位财务核算进行审计监督。

第十五条 审计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录，编制审计工作底稿。审计工作底稿作为审计档案备查，其主要内容是：

一、审计分项及子项名称及审计时间；

二、审计中发现的问题记录；

三、审计人员及复核人员姓名；

四、审计账簿、凭证索引号及页次；

五、其他需说明的事项。

第十六条 如有需要，建设单位可以邀请中国地震局监察司和法人单位介入项目审计。

第十七条 建设单位要按照规定的时间和要求，向法人单位提交季度审计报表（详见附件1）、年度审计报告（详见附件2、3）和竣工审计报告（详见附件4、5）。

第十八条 建设单位对项目实施审计后要出具审计意见书，审计意见书做为附件与审计季度报表一并提交法人单位。审计意见书的主要内容有：

一、审计时间、范围、内容和审计方式；

二、对审计事项的评价意见和评价依据；

三、责令建设单位自行纠正的事项；

四、改进的意见和建议。

第五章 审计档案

第十九条 建设单位要加强对项目审计档案管理，并严格执行社会服务工程项目档案管理的有关规定。

第二十条 在项目建设过程中，要及时收集、整理审计文件资料，待项目竣工后，移交本单位档案部门。

审计档案包括：项目审计规定、审计报表、审计意见书及工作底稿、年度审计报告、项目竣工决算审计报告、上级及中介机构出具的项目审计报告等资料。

第六章 附 则

第二十一条 本办法由项目法人负责解释。

第二十二条 本办法自发布之日起执行。中国地震局地球物理研究所