铁路材料厂材料成本差异的核算

铁路材料厂材料成本差异的核算材料厂库存材料采用计划成本单价计价，材料采购、委托加工材料和自制材料的实际成本和计划成本之间必然会存在差异。这种差异在“材料——材料成本差异”明细科目中核算。由于铁路用料的采购和委托加工绝大部分由材料厂办理，所以，材料成本差异的绝大部分也反映在材料厂的会计帐上。材料厂的材料成本差异的金额，每个月应按照材料成本差异分摊率，将发出材料应分摊的那部分差异金额转作材料的成本支出。计算公式如下：

待摊的材料成本差异金额=期初材料成本差异金额 本期发生的材料本差异金额

材料成本差异分摊额=成本差异金额/（期初材料结存额 本期材料收入额）X100%

材料成本差异分摊额=本期发出材料计划成本X材料成本差异分摊率

材料成本差异率应按照材料类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。现行铁路运输企业材料差价分设一般材料差价，线上料差价、机车车辆配件差价三个明细科目核算。发出材料应分摊的材料成本差异额，列帐时借记“内部供应和销售支出”、“工附业支出”等科目，贷记“材料——材料成本差异”科目。月末，“材料——材料成本差异”科目的余额，属于库存材来的材料成本差异。在编制会计报表时，应将“材料”各科目和“材料——材料成本差异”各科目的余额合并填列，使会计报表中的材料项目反映为实际成本。铁路材料厂的材料成本差异是由三部分因素组成的：一是材料实际购入价格与材料计划成本中计划购入原价间的差额；二是材料实际运杂费与材料计划成本中计划直接业务费提成间的差额；三是间接业务费实际支出与材料计划成本中计划间接业务费提成间的差额。这一方面铁路材料成本差异构成内容上和一般工业企业略有不同 。2100433B

材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。

明确材料成本差异核算的内容

按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。

明确材料成本差异与相关帐户内在关系

原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月末必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整帐户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算的一般原则。

差异的调整

差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元。体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元），实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支），则“材料成本差异——原材料”帐户必定在借方加以调增5元，原材料与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元；如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元（计划成本大于实际成本，习惯上称之为节约），则“材料成本差异——原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。

同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在帐簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支 2%(即100元的计划成本应负担差异2元，实际成本为102元），则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映出发出材料的实际成本为102（100 2）元；如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2%（即100元的计划成本应负担差异一2元，实际成本为98元），则在 “材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的角度加以理解。

通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的 “对收入业务调差异，超支计材料成本差异的借方，节约计贷方：对发出业务调差异，均计人材料成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字”。

明确材料成本差异的核算环节

材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额，因收入的途径及发出的用途不同，因此材料成本差异的核算也不相同。

（一）收入环节材料成本差异的核算

收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列示：

1．外购材料

调整超支差异：

借：材料成本差异——原材料

贷：材料采购

调整节约差异：

借：材料采购

贷：材料成本差异——原材料

2．自制材料

调整超支差异：

借：材料成本差异——原材料

贷：生产成本

调整节约差异：

借：生产成本

贷：材料成本差异——原材料

3．接受投资

调整超支差异：

借：原材料（按计划成本）

应交税费一一应交增值税（进项税额）

材料成本差异一一原材料

贷：实收资本（按帐面价或市场价）

调整节约差异：

借：原材料（按计划成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（按帐面价或市场价）

材料成本差异——原材料

4．盘点盘盈

调整超支差异：

借：原材料（计划成本）

材料成本差异一原材料

贷：待处理财产损溢

调整节约差异：

借：原材料（计划成本）

贷：待处理财产损溢

材料成本差异——原材料

（二）发出环节材料成本差异的核算

原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：

1．领用材料：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：材料成本差异－－原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

2．材料出售

借：其他业务成本

贷：材料成本差异——原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

3.材料对外投资

借：长期股权投资(按帐面价，市场价或评估价）

贷：原材料（按计划成本）

应交税费——应交增值税（销项税额）

材料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）

4．材料盘点盘亏

借：待处理财产损溢

贷：原材料（按计划成本）

材料成本差异——原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）

需要说明的是，发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。

在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面试举一例来说明。

《铁路货运核算问答》以现行《铁路货物运价规则》、《铁路运输收入管理规程》和相关法律、法规以及铁道部有关货运计费的规章、文电为依据，采用问答形式逐题解答了铁路货运核算中的相关问题。同时涵盖了货运核算员国家职业标准中的基本知识、专业知识、技能要求的全部内容。可满足车站货运核算实务需要，也可作为铁路运输收入管理人员工作参考用书。

何德谦，重庆忠县人，原成都铁路分局收入检查室会计师，从事铁路运输收入管理工作20多年。曾主编货运收入工作手册和货运计费手册，参与编写铁路货运技能手册、货运核算国家职业标准和培训规范。