固定资产增加审计

===案例一：将低值易耗品故意列入固定资产 ===

(一)审计线索

注册会计师张正和李胜依据中信会计师事务所和白鹤市机械厂签订的业务约定书，制定了审计工作方案。并依据经审定的审计工作方案于1998年12月5日-10日，对白鹤市机械厂1998年1月-11月31日的资产负债表、损益表、现金流量表进行了审计。在审计过程中张正和李胜发现白鹤市机械厂1998年下半年固定资产增加较多，为防止出现偏差，于是决定对固定资产增加业务进行进一步的抽查验证。

(二)线索追踪

注册会计师张正和李胜首先调阅了该企业的固定资产明细账，并依据固定资产明细账抽查了7月份的第25号凭证，凭证上的会计分录为：

借：固定资产——计算机配件　2340

贷：银行存款　2340

经将原始凭证和记账凭证进行校对，发现二者的金额相符。原始凭证是一张增值税专用发票，发票上注明所购物品是计算机配件二套，每套货款l000元，增值税额为170元，合计2340元。经向财会人员和购物当事人面询，证实所购物品确实是二套计算机配件，它实质上是低值易耗品，购人后即被领用，理应按5个月平均摊销，每个月摊销400元(2000/5)，可该企业为了减少费用增加利润，将其列入固定资产按使用期5年计算，每个月只提折旧39元。

(三)审计处理

经过调查、取证、核实和交换意见后，审计人员得出如下结论：

1．违反财务会计制度，意将低值耗品列入固定资产，从而降低费用，虚增利润。

2．账务处理不正确，应进行账项调整。

3．会计信息受影响，该企业的该笔业务按5个月摊销，每个月应摊400元，5个月应摊完2000元。而该企业将低值易耗品列入固定资产后，按使用期5年计算，每个月只提旧39元，实际只提156元(39X4)。虚减费用1844元(2000-156)。

(四)账项调整

1．将列入固定资产账户的计算机配件调整到低值易耗晶账户，并体现其增值的进项税额。

借：低值易耗品——计算机配件　2000

应交税金——应交增值税(进项税额)　340

贷：固定资产——计算机配件　2340

2．将管理部门领用的配件按固定资产提取的折旧156元冲回，同时补记低值易耗品出库及形成的管理费用。

借：管理费用1844累计折旧　156

贷：低值易耗品——计算机配件　20002100433B

其主要审查内容包括：

1．审查企业购建、改建、扩建固定资产的资金来源是否按国家批准的用途使用，建设规模、范围是否与批准的计划相符，会计帐务处理是否符合财务制度的规定。

2.审查企业固定资产购建价值是否真实、有无漏记、错记现象。

3．企业单项固定资产的划分是否合理、附属设备是否填列清楚。

4．企业新购建的固定资产的内容是否与原订项目和批准内容相一致，有无更改、扩大或缩小原订项目的现象。

5．企业新购建固定资产是否经过有关部门签证验收，试车投产效果怎样，是否按工程决算及时增加了固定资产，开始折旧时间是否与投产使用时间相吻合。

6．企业调入、拨入固定资产手续是否齐全完备，是否经过主管部门批准，无偿调入或价拨是否清楚。

7．企业调入、拨入固定资产有无交接清册；对附属设备、备件记录是否明确；是否经过有关人员签字验收；对缺少附件有无记录，怎样处理。

8．对无偿调拨的固定资产，要审查其原值及折旧是否恰当合理；对有偿调入的，要审查调入原因和价格是否合理。

9．对盘盈的固定资产要着重查清原因，看是否是其它固定资产附属设备误作盘盈，还是专项工程和技术改造项目竣工时漏报的固定资产，其价值已计入其它固定资产内，或者是本企业自制设备；对自制设备要查清所用资金来源是否合理。

10．对重新估价入帐的固定资产，是否按国家统—规定办理。

开展投资审计政策的宣传和政策咨询;开展固定资产工程预（决）算编制审查和造价咨询;开展相关培训等。

1、负责政府投资项目的预算执行情况和决算，以及与本级政府投资项目有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位投资活动的真实、合法、效益等方面的审计监督；2、负责政府投资项目的招投标、投资效益的评审和竣工后的国有资产移交工作的审计监督；3、对政府投资的重点建设项目实行绩效审计和跟踪审计；4、组织与负责政府投资项目有关的专项审计或审计调查；5、负责对社会审计组织所承担的建设项目预决算审计业务质量的监督检查；6、在法定权限范围内，对投资项目建设各方有关违反国家投资与建设管理法规的行为依法作出处理、处罚；7、承担政府领导交办的专项审计事项和审计调查及其他任务。

负责人：尹士营

1、负责政府投资项目的预算执行情况和决算，以及与本级政府投资项目有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位投资活动的真实、合法、效益等方面的审计监督；2、负责政府投资项目的招投标、投资效益的评审和竣工后的国有资产移交工作的审计监督；3、对政府投资的重点建设项目实行绩效审计和跟踪审计；4、组织与负责政府投资项目有关的专项审计或审计调查；5、负责对社会审计组织所承担的建设项目预决算审计业务质量的监督检查；6、在法定权限范围内，对投资项目建设各方有关违反国家投资与建设管理法规的行为依法作出处理、处罚；7、承担政府领导交办的专项审计事项和审计调查及其他任务。

负责人：尹士营

水利部门流动资产审计是对水利工程管理部门流动资产使用的审核、稽查。其主要内容：(1) 是否将流动资产挪用于基本建设或专项工程支出，或将后者挪用于前者。(2) 是否严格分清用途领用材料、开支费用，有无故意将应由供水生产负担的费用挤入事业费或专项工程支出。(3) 有无缩小成本、虚增利润、多提奖金。(4) 有关帐务处理是否合规合理。

水利部门专项资金审计是对水利工程管理部门专用基金和事业费专款支出的审核、稽查。其主要内容：(1) 专用基金是否先提后用。(2) 是否挪用更新改造资金于自筹基建工程。(3) 包干结余资金是否按规定比例转为生产发展基金、职工福利基金和奖励基金。(4) 不列入财务包干的各项专用拨款是否在银行专户存储。(5) 有无混淆事业费专款支出与生产经营费用的界限。(6) 是否有将事业费专款结余转入包干结余等违法情况。