定额成本控制法

在物流运作实际费用发生时，定额成本法将其划分为定额成本和定额差异两部分，发现实际发生费用与定额的差异，找出物流成本差异额并分析其产生的原因，以便及时采取纠正行动。

在会计期末以物流定额成本为基础，加减所汇集和分配的物流成本定额差异，就得到了物流运作各环节的实际成本Cr ，即：

式中：Cq ——定额成本；Crq ——实际与定额成本的差异。

1 石人瑾.会计实用大全[m].复旦大学出版社,1993

2 董千里，刘三刚.物流管理从业人员岗位培训教材 物流企业运作与实务[M].人民交通出版社,2005 2100433B

实行定额成本控制，首先，要制订产品的定额成本。它是根据现行定额和计划单位成本制订的，要分别成本项目进行，其成本项目应与计算产品的实际成本的成本项目相同。

其次，日常揭示差异，对生产过程中发生的生产费用进行控制，以促进成本的进一步降低。定额差异的日常揭示，包括：(1)材料定额差异，价格差异的揭示；(2)生产工人工资定额差异的揭示；(3)车间经费、企业管理费预算差异的揭示；(4)其它生产费用定额差异的揭示。在揭示差异的同时，还要分析发生差异的原因，追究责任者，以便于对产品成本进行有效的监督和控制。

最后，随着技术发展和工人技术熟练程度的提高，要对现行定额进行修正，以保证定额的先进性，在这基础上计算定额变动。将定额差异、定额变动汇总处理后，以求得产品的实际成本，揭示产品实际成本脱离定额成本的总额，为制订下期目标成本提供依据。

一、定额成本制度的特点和意义

定额成本制度，是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理的一种成本控制制度。在这种制度下，产品的实际成本可按如下公式计算：

产品的实际成本=月初定额成本 脱离定额的差异 定额变动

定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制，从而，更有效的地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。

二、定额成本的制定

定额成本是目标成本的一种，它是根据现行定额和计划单位成本制定的。在制定时，要分别成本项目进行。其计算公式为：

原材料费用定额=产品原材料消耗定额X原材料计划单价

生产工资费用定额=产品生产工时定额X计划小时工资率

制造费用定额=产品生产工时定额X计划小时费用率

其中，计划小时工资率、计划小时费用率可用下列公式计算：

计划小时工资率= 预计某车间全年生产工人工资总额/预计该车间全年定额工时总数

计划小时费用率= 预计某车间全年制造费用总额/预计该车间全年定额工时总数

三、材料脱离定额差异的计算

原材料脱离定额差异的计算一般有：限额法、切割核算法和盘存法等。

1、限额法。限额法是控制领料的一般方法。采用该法的企业必须建立限额领料制度。限额法是控制领料，促进用料节约的重要手段，但是它不能完全控制用料。

2、切割法适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等。采用该法进行控制用料时，应先采用限额法控制领料。

3、盘存法按一定的间隔日数，对生产中的余料进行盘点，根据材料领用数和盘点所确定的余额，算出一定日期材料的实际耗用量，以实际耗用量和这一时期投产的数量乘上耗用定额所求得的定额耗用量相比较，算出材料的定额差异。

四、工资脱离定额差异的计算

工资脱离定额的差异一般分计件工资和计时工资。

在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用差异凭证法。

在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。其计算公式为：

某产品的实际生产工资=该产品实际生产工时x实际小时工资率

某产品的定额生产工资=该产品定额生产工时x计划小时工资率

该产品生产工资脱离定额差异=该产品的实际生产工资－该产品的定额生产工资

五、制造费用脱离定额差异的计算

制造费用进行定额控制时，可将其分为变动制造费用定额控制和固定制造费用定额控制。对于变动制造费用定额控制可比照原材料的定额控制，为有关项目按标准制定定额，采用限额领料单或限额费用单进行控制，超过定额部分则记入差异凭证。对于固定制造费用，可制定计划总额，实行总量控制。对于按工时分配计入产品的制造费用，可比照计时工资的定额核算，月末按公式计算，只不过，要将计时工资核算中的小时工资率改为小时费用率，即公式如下：

某产品的实际制造费用=该产品实际生产工时x实际小时费用率

某产品制造费用的定额=该产品定额生产工时x计划小时费用率

该产品制造费用脱离定额差异=该产品的实际制造费用－该产品的定额制造费用

六、定额变动差异及其计算

由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异，就是定额变动差异。

定额的变动一般在月初进行。如果定额降低，定额变动差异则为“ ”号，相反，如果定额提高，定额变动则为“－”号。

为了简化计算工作，定额变动差异也可以按照定额变动系数进行计算，其公式如下：

定额变动系数=按新定额计算的单位产品成本/按老定额计算的单位产品成本

月初在产品定额变动差异=按老定额计算的月初在产品成本 x（1－定额变动系数）

七、定额成本制度下的成本计算程序

在定额成本制度下，产品实际成本的计算可遵照以下程序进行：

1、按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。

2、按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。

3、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。

4、登记各产品成本明细账。产品明细账中的期初在产品成本各栏目可根据上月成本明细账中的期末在产品各栏目填列。若月初定额有降低，可在“月初在产品定额成本变动”栏中的“定额成本调整”栏用“－”号表示，同时，在“定额变动差异” 栏用“ ”符号表示；若定额成本有提高，则在“定额成本调整”栏用“ ”号表示，同时，在“定额变动差异” 栏用“－”号表示。

5、分配计算完工产品和月末在产品成本。产成品的定额成本应根据事先编制好的产品定额成本表中产品月初成本定额乘上产成品数量求得，然后，根据“生产费用累计”中的定额成本合计减去产成品的定额成本，就是月末在产品的定额成本。

6、 如果有不可修复废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。废品成本计算出来后，连同可修复废品的修复费用记入“废品损失”成本项目的“本月产品费用”中的“脱离定额差异”小栏内，并全部由产成品负担。

7、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。总

8、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。

差异的揭示应按成本项目，分别数量差异和价格差异来计算。具体可分为材料数量差异、材料价格差异、人工效率差异、工资率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用效率差异、固定制造费用预算差异、固定制造费用产量差异等。具体揭示方法，参见各该词条。在标准成本控制法下，对发生的各项差异数，要及时研究和分析其原因，以便能对产品成本进行更有效地监督和控制，并及时总结经验和采取措施，防止各种浪费和损失，以达到降低成本和增加盈利的目的。 2100433B

产品的实际成本可按如下公式计算： 产品的实际成本=月初定额成本 脱离定额的差异 定额变动

定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制，从而，更有效的地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。定额成本

制造费用进行定额控制时，可将其分为变动制造费用定额控制和固定制造费用定额控制。对于变动制造费用定额控制可比照原材料的定额控制，为有关项目按标准制定定额，采用限额领料单或限额费用单进行控制，超过定额部分则记入差异凭证。对于固定制造费用，可制定计划总额，实行总量控制。对于按工时分配计入产品的制造费用，可比照计时工资的定额核算，月末按公式计算，只不过，要将计时工资核算中的小时工资率改为小时费用率，即公式如下： 某产品的实际制造费用=该产品实际生产工时x实际小时费用率

某产品制造费用的定额=该产品定额生产工时x计划小时费用率

该产品制造费用脱离定额差异=该产品的实际制造费用－该产品的定额制造费

其他生产费用定额差异

计入产品成本的废品损失和停工损失，通常是全部作为定额差异处理的，因为在产品定额成本中，一般不包括废品损失和停工损失这两个成本项目。

定额变动差异及其计算

定额变动差异：由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异。 定额的变动一般在月初进行如果定额降低，定额变动差异则为“ ”号，相反，如果定额提高，定额变动则为“－”号。

月初在产品定额变动的差异可以根据发生定额变动的在产品盘存数或在产品账面结存数乘以修订后的新定额，得到定额修订后的定额成本，然后与老定额进行比较，就可得到定额变动差异。然而，如果是机械制造企业，定额计算需要从零件、部件到产品，如此计算工作量较大。为了简化计算工作，也可以按照定额变动系数进行计算，其公式如下：

定额变动系数=按新定额计算的单位产品成本/按老定额计算的单位产品成本

月初在产品定额变动差异=按老定额计算的月初在产品成本 x（1－定额变动系数）