欧盟政府采购政策相关立法

欧盟网站近日公布的《欧盟国家的税制改革2014》，对欧盟28个成员国2013年7月至2014年7月期间的主要税收政策变化进行了梳理。梳理发现，主要税收政策保留了很大一部分原有特点，如以增值税、消费税等为主体的间接税继续保持增税势头，中低收入阶层个人所得税和社会保障税税负趋于下降，高收入阶层税收呈现上升，环境税更加受到重视等，但也出现了一些新变化。

去杠杆化

金融危机使人们认识到财务过度杠杆化的危害，因此去杠杆化的税收政策日益受到重视，这主要体现在两方面。

一是公司所得税中对利息扣除的限制措施。公司所得税允许负债利息税前扣除而不允许股利分配在税前扣除的政策差异本身鼓励企业负债经营，容易造成企业财务过度杠杆化。

欧盟成员国比较重视解决这一问题。采取的措施主要集中在对利息支出扣除的限制。如芬兰2014年1月实施新规定限制集团内部贷款的利息扣除，规定低于50万欧元的净利息支出可以扣除，超过的部分，限于利息、税款、折旧和摊销前收益的30%额度内扣除；希腊对超过300万(2015年底以前为500万)欧元的利息支出也实行类似的限制规定，并适用于所有公司。

许多成员国调整了利息扣除的限额，如法国从2014年起，对超过300万欧元的净利息支出只允许扣除75%；葡萄牙将300万欧元的起限标准降至100万欧元；斯洛文尼亚修改了资本弱化规则。但有的成员国(比利时和意大利)调整了公司权益的扣除规则。比利时允许公司权益扣除，即公司股息分配可以按规定标准视同利息扣除。2014年对公司权益扣除标准作了调整，同时对享受公司权益扣除的大公司开征最低替代税性质的“公平税”，税率为5.15%，以避免公司过度享受优惠；意大利对决定在欧盟股票市场上市的公司实行增量权益扣除制度(称“超级公司权益扣除”)，2014年提高了其扣除标准。不过，拉脱维亚2014年取消了公司权益扣除制度。

二是对住房税收的债务利息扣除的限制。欧盟许多成员国对自住住房抵押贷款的利息支出允许部分或全部在个人所得税前扣除。这会刺激家庭举债，推动房价上涨，增加金融风险。因此，住房税收的变化主要集中在解决债务偏好问题，即限制抵押贷款利息扣除。多数成员国这方面都作了调整。如西班牙和爱尔兰取消新抵押贷款利息扣除；荷兰和芬兰则逐步降低其扣除标准。荷兰，利息扣除只限于自住住宅的新抵押贷款，而且贷款期限不超过30年。此外，可以享受此项扣除的纳税人要求适用的最高所得税率从52%逐步下降至38%。芬兰抵押贷款利息扣除比例从2012年的85%将逐步下降至2018年的50%。卢森堡和爱沙尼亚也大幅度下调了利息扣除上限。

更加致力于提高企业竞争力

为了帮助小企业，刺激私人投资，一些成员国调整公司所得税税基以鼓励投资和企业经营活动，提高企业竞争力。措施主要包括研发优惠、创业投资优惠和小企业优惠等。

研发优惠。多数成员国通过税收优惠促进私人的研发投入。这类优惠是危机以来最有吸引力的优惠，这种趋势仍在延续。2013年7月以来，大约有半数成员实行或决定对研发给予税收支持。如拉脱维亚2014年7月起与研发有关的某些成本给予新的税收减免；意大利对2014年—2016年期间营业额低于5000亿欧元的企业给予研发抵免。更重要的是，出现了更有针对性的优惠方式：一是针对研发人员的优惠。一些成员国通过完善研发优惠吸引高级人才。如瑞典已经下调了雇主为研发人员缴纳的社保税；意大利对招聘研发活动中的高技术职员给予税收抵免；法国扩大了研发税收抵免的范围以对新成立不久的创新公司给予更大的激励，特别是将社保税免税范围扩大至从事创新活动的职员；捷克也将税收扣除优惠扩大至专业开发的职员；另一研发优惠的变化是帮助公司筹资：如丹麦和英国提高了研发优惠的现金退税的最高额度(英国限于中小企业)。西班牙修改优惠规定允许企业“报销”未使用的税收抵免。此外，一些成员国实行质量控制措施以确保相关的研发活动得到支持。从2013年起，奥地利研究局代表财政部对研发抵免进行评估。葡萄牙对上述三个方面都进行了改革，允许未使用抵免可以往后结转、对拥有博士学位的职员提供更高的税收扣除，以及对研发项目实行强制审计。法国已经公布了其对研发项目的财政补贴和税收优惠的评估结果。

创业投资优惠。一些成员国如爱尔兰、西班牙和葡萄牙，实施优惠以促进利润再投资，特别是针对小企业。部分成员国如法国、芬兰、瑞典和英国，还试图对非上市小公司的权益投资实施鼓励。瑞典2013年12月对天使投资实施新的税收优惠，即个人购买中小企业股份可以按购价的一半从其当年资本净利得中扣除(每人每年不超过65万瑞典克朗)。英国对投资由社会企业发行的股票和某些符合条件的债券给予一项新的优惠，对投资于“种子企业”(未上市的小企业)也实施新的优惠措施。此外，英国还宣布在2014年4月至2015年底临时将年投资扣除额上限由25万英镑提高至50万英镑。意大利对机器设备投资超过以前5年平均的部分给予15%的投资抵免。葡萄牙对2013年内投资给予不超过投资额的20%或者100万欧元的临时公司所得税抵免。此外，一些成员国降低了公司所得税主要税率或者已宣布要降低。意大利将地方所得税(IRAP)的标准税率从3.9%降至3.5%，并对新增就业支出允许在IPAP前扣除。斯洛伐克和葡萄牙在降低公司所得税率的同时，实行最低税率(斯洛伐克)，延长高利润附加税期限和对小企业实行低税率(葡萄牙).

鼓励文化和创意产业发展

西班牙、意大利、立陶宛和英国都实行了鼓励文化和创意产业发展的税收优惠措施。如意大利推出“艺术奖励”(Artbonus)，旨在支持文化遗产(艺术和建筑、剧院和音乐厅)的一项税收投资抵免。投资抵免比例2014年不超过65%，2015年和2016年不超过50%，同时不超过纳税人应税所得的15%。个人和非营利组织都可以享受。意大利还对数字化和旅游业现代化投资给予税收抵免，以及2014年6月底以前的机器设备投资给予15%的额外抵免。

欧盟委员会日前提出了旨在支持欧盟经济复苏和帮助改善欧盟民众生活的2016年度预算草案。根据2016年度预算草案，欧盟委员会计划拿出总额为1435亿欧元的预算资金用于以下几大方面：促进研发创新，创造就业机会，促进成员国趋同发展和减少区域差距，更有效地解决外部移民问题等。

总的看来，欧盟2016年度预算草案的重中之重是支持经济稳定复苏和促进就业恢复增长。这从欧盟2016年预算草案的资金分配布局中可以得到验证：665.8亿欧元(约为预算总额的一半)用于刺激经济增长、促进就业和提高竞争力；16.7亿欧元用于支持欧盟委员会的政治优先事项，如通过像欧洲互联互通设施这样的计划来建立欧洲能源联盟和数字单一市场等；18亿欧元用于“伊拉斯莫斯”项目，即欧盟教育、培训、青年和体育项目，旨在2014年至2020年期间帮助400万欧盟公民获得工作和学习的机会，该项预算资金比2015年度增长30%；100亿欧元用于研究与创新项目，如2020地平线计划等，以提高欧盟整体竞争力；25亿欧元投向“欧洲战略投资基金”以促使落实欧洲投资计划和带动3150亿欧元的私营部门投资。农业补贴仍是欧盟预算中的大头。2016年，欧盟委员会计划拿出428.6亿欧元的预算资金用于农业补贴。

近来，大量非洲难民通过地中海偷渡前往欧洲。非洲难民船在地中海多次发生海难，导致重大人员伤亡，给欧盟，特别是意大利等前线成员国的边境管理及海上救援机构带来巨大压力。欧盟最近出现的难民问题迫使欧盟拿出更多的预算资金应对外部移民带来的挑战。2016年，欧盟计划向“庇护、移民和融合基金(AMIF)”和“内部安全基金(ISF)”提供8.33亿欧元，以帮助意大利等前线成员国接受难民和资助各成员国安置难民。为应对周边及国际上的新事态发展，欧盟预算拿出95亿欧元以提高欧盟应对外部危机(如乌克兰危机、叙利亚危机等)的能力，同时分别向“欧洲睦邻工具(ENI)”和“发展合作工具(DCI)”提供21亿欧元和27亿欧元的预算资金。

同2015年的预算相比，欧盟2016年度的预算资金减少了5.3%。欧盟委员会负责预算和人力资源事务的副主席乔治基瓦表示，当今的经济要求政府把纳税人的钱用在刀刃上。欧盟2016年度预算通过投资促进增长和就业来支持经济复苏，并且帮助应对像外来移民这样的外部挑战。我们正在为应对欧洲最迫切的需要而采取行动，并且尽最大努力取得最好成果。

目前，欧盟财政预算约占欧盟成员国经济总量的1%。欧盟的财政预算不同于正常主权国家的财政预算，欧盟本身没有财政收入，财政预算的资金主要来自各成员国政府缴纳的费用。欧盟预算中除约有6%的资金用于欧盟的日常运作外，其余约94%都是以农业补贴、统一融合基金(主要用于支持落后地区发展)、基础设施建设基金、研发基金等不同形式返还给成员国的。欧盟预算更加注重效果和产生倍增效应，所以对经济发展，特别是对落后地区经济发展的影响还是比较大的。有关研究结果显示，在2007年至2013年期间，欧盟通过“凝聚政策”提供的预算资金分别使拉脱维亚、立陶宛和波兰经济年增长率提高2.1%、1.8%和1.7%。

欧盟委员会已将2016年度预算草案提交给欧洲议会和欧盟成员国，预计欧洲议会和欧洲理事会在2015年12月底前进行审批。