火电企业价值链战略成本管理

牛东晓，男，1962年10月出生，博士，教授，博士生导师。现任华北电力大学经济与管理学院院长兼MBA教育中心主任、工商管理博士后科研流动站负责人。兼任国际能源经济学会中国委员会常务理事、管理科学与工程学会常务理事、《IGJEI》、《华东电力》、《科学与科学技术管理》等期刊的编委或理事。2007年获得“新世纪百千万人才工程国家级人选”，曾获得“国务院政府特殊津贴”，以及“教育部新世纪优秀人才”、“河北省第三届高等学校教学名师奖”、“首届北京市教学先锋”等荣誉。

先后负责国家自然科学基金项目4项，省部级重大项目3项，负责企业科研项目共34项，其中获得7项省部级成果奖，在国内外发表论文144篇。其中，SCl检索15篇，EI检索46篇，国际发表31篇，中文核心期刊87篇，著作4部。

刘崇明，男，1966年10日出生。技术经济及管理专业博士，华北电力大学经济与管理学院财务管理学副教授，现任财务管理教研室主任、财经研究所所长。

多年从事财务管理、资本运营、证券投资、项目投融资与管理等领域的教学与科研工作。在企业财务管理、资本运营、证券投资理论与实务、工程经济与项目投资等方面均有大量研究成果，多次获得教学优秀奖和先进工作者称号。在核心期刊上公开发表论文40篇，其中EI检索10篇，ISTP检索5篇，出版著作2部，主持科研项目6项。

第1章 企业价值链与财务战略 1．1 价值链理论 1．2 企业财务战略 1．3 基于价值链的企业财务战略 1．4 价值链财务战略的制订第2章 基于价值链分析的火电企业财务战略 2．1 火电企业财务战略环境分析 2．2 火电企业财务战略目标 2．3 基于价值链分析的火电企业财务战略框架第3章 基于价值链的火电企业上游供应商的选择战略 3．1 火电企业上游供应商选择的重要性 3．2 影响火电企业上游供应商选择的主要因素 3．3 火电企业煤炭供应商的评价指标体系第4章 基于价值链的火电企业成本战略管理 4．1 价值链成本战略的基本思想 4．2 作业成本法、成本企划屿‘价值链分析的融合 4．3 火力发电企业价值链成本战略分析 4．4 火电企业成本战略企划案例第5章 基于价值链的火电企业上网电价制定及竞价策略 5．1 发电企业竞价策略研究方法 5．2 基于价值链的发电竞价策略模型 5．3 基于价值链的火电企业竞价策略模型结论第6章 基于价值链的火电企业横向财务战略 6．1 基于价值链的外包战略概述 6．2 火电检修市场化的必然性 6．3 火电厂发电机组检修策略模型 6．4 检修策略模型算例 6．5 火电检修市场化策略的实施第7章 战略成本管理理论与系统构建 7．1 战略成本管理概述 7．2 战略成本管理在火电企业的应用 7．3 火电企业战略成本管理系统的构建第8章 火电企业成本管理的战略定位 8．1 火电企业成本管理的战略定位分析 8．2 火电企业成本管理的战略定位 8．3 竞争博弈模型对火电企业成本管理战略决策的影响第9章 火电企业战略成本管理的价值链分析与成本控制 9．1 价值链分析概述 9．2 火电企业的价值链分析 9．3 火电企业成本动因的识别 9．4 火电企业成本管理的竞争战略和控制措施第10章 火电企业战略成本管理的BSC灰色关联度绩效评价 10．1 BSC绩效评价概述 10．2 BSC灰色关联度绩效评价模型的建立 10．3 算例应用第11章 基于价值链的作业成本管理理论 11．1 作业成本管理 11．2 价值链及其分析方珐 11．3 价值链与作业成本管理的有机结合第12章 基于价值链分析的火电企业作业成本管理模型 12．1 火电企业运用价值链分析进行作业成本管理的必要性 12．2 火电企业价值链的分析 12．3 火电企业作业成本管理模型 12．4 作业合并的动机与方法 12．5 基本作业成本核算矩阵 12．6 作业合并后成本核算矩阵 12．7 合并作业后的成本核算模型 12．8 运用价值链优化进行成本控制实例分析第13章 P公司作业成本法应用案例 13．1 作业成本法管理策划 13．2 P公司作业成本模型设计 13．3 作业成本分析第14章 基于作业成本管理的火电企业价值链优化措施 14．1 改进煤炭作业链 14．2 提高设备检修作业链 14．3 降低各项作业中的人力资源消耗 14．4 改进物资采购作业参考文献

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本书内容包括：企业价值链与财务战略；基于价值链分析的火电企业财务战略；基于价值链的火电企业上游供应商的选择战备；基于价值链的火电企业成本战略管理等。

战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹（Kenneth simmonds）提出，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是"通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息"。后来，美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。

美国管理会计学者杰克·桑克（Jack Shank）和戈文德瑞亚（V.Govindarajan）等人在迈克尔·波特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为"在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。"

1995年，欧洲的克兰菲尔德（Cranfield）工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。

1998年，英国教授罗宾·库珀（Robin Gooperand）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位--战略管理会计(Strategic Mangement Accounting, 简称SMA)。

20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式——成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析，来减少或者消除非增值作业；应用反求工程（Reverse Engineering）方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。

国内战略成本管理研究应用动向

随着企业战略管理的兴起和研究的深入，也出现一批有影响的研究成果，如西南财经大学会计研究所的战略成本管理课题组就对中国实施战略成本管理进行了系统研究；夏宽云先生于2000年出版了专著《战略成本管理》，对战略成本管理的内容进行了全面系统地介绍；陈轲先生于2001年出版了专著《企业战略成本管理研究》，主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法及其信息系统构建展开了系统研究。但是，在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。而且对企业战略成本管理的研究严重滞后于国内战略成本管理的实践，例如，邯钢面对内外忧患的局面，为了摆脱困境，进行了战略定位分析，以主要竞争对手的产品成本为目标，推行了"模拟市场核算，实现成本否决，走集约化经营的道路"的管理体制，结果企业成本连年下降，并且保持了持久的低成本优势，但这一成功的经验一直不能上升到理论层面，用于指导战略成本管理实践。造成这一问题的主要原因之一是，对战略成本管理中的信息结构体系建设、战略定位以及与供应链、战略联盟、外包等之间的关系问题缺乏长期深入的研究，所以，企业战略成本管理实践缺少真正的科学理论的指导，同时理论研究与实际应用脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以对企业开展战略成本管理提供信息保障。

成本管理现代理论

一、作业成本管理

上世纪70年代初Staubus教授首次提出了作业和作业会计的概念，但是当时未引起人们的足够重视。80年代以后，随着生产自动化程度的提高，人们认识到传统的成本核算方法已经越来越不适应生产实际。Cooper和Kaplan等人在 分析 了传统成本会计的弊端后，提出了作业成本计算方法。这种方法可以将 企业 发生的各种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。

作业成本计算是作业成本管理的基础。作业成本管理使用作业成本的信息，其目的不仅要使所销售的产品和服务合理化，更重要的是明确改变作业与过程以提高生产力。它将成本管理的重心深入到供应链作业层次，尽可能消除“非增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，从成本优化的角度改造作业和重组作业流程；并且对供应链中的各项作业进行成本效益分析，确定关键作业点，对关键作业点进行重点控制。应该说作业成本管理的出现使人们眼前一亮，它突破了传统的人们对于成本的种种认识，并为管理者拓展了企业降低成本的途径。

二、战略成本管理

20世纪80年代初由英国学者Simmonds提出了战略成本管理的概念，他认为战略成本管理是“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。Wilson将战略成本管理定义为：“是明确强调战略 问题 和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来 发展 卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”

战略成本管理是将企业的成本管理与该企业的战略相结合，从战略的高度对企业及其关联企业的各项成本行为，成本结构实施全面了解、分析、控制，从而为企业战略管理提供决策信息，提高企业竞争优势。区别于传统的成本管理模式，战略成本管理的特点主要体现在：成本内容不断拓展，企业更多关注的是所处环境及其环境因素对企业的影响 ，包括企业优劣势、竞争对手的威胁等，并依据自身所处的竞争地位及时调整竞争战略；成本范围不断延伸，从企业内部价值链延伸到企业外部价值链；成本管理手段不断丰富，已超越了传统的格式化的成本报告、成本分析模式，注重定性因素对企业的影响，并利用财务的和非财务的各种成本信息服务于企业管理，促使企业战略目标的实现。

三、产品生命周期成本理论

上世纪60年代初期，美国国防部为了控制国防经费，努力使物资的采购成本及在购买后整个使用期间的使用成本和废弃处置成本尽可能得低，从而产生了产品生命周期成本的概念。产品生命周期成本指在企业内部及其相关联方发生的全部成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的产品生产方发生的成本，消费者购入产品后发生的使用成本、维护成本，以及产品的废弃处置成本。70年代起产品生命周期成本作为一种管理 会计 实践，开始由军事工业 向民用工业倾斜。 企业 为了取得竞争优势，力求使用户的使用、废弃处置成本尽可能低，因而越来越重视全生命周期成本。这一概念体现了企业作为 社会 中的 经济 细胞所承担的社会责任，符合可持续 发展 的观念。产品生命周期 理论 的产生促使企业从产品开发和设计的源头上控制产品的成本，逐步形成了成本设计的方法体系。

四、成本规划

20世纪60年代中期，日本的丰田公司为了控制产品的成本，在新产品的开发阶段，就开始对成本进行估计，逐步形成了包括协作企业在内的一体化成本规划活动。这种方法是一种用于在产品设计阶段降低成本的方法，它要求企业在新产品开发阶段，为满足整个公司的利益，规划满足顾客质量要求的产品，在一定的中长期目标利润及市场环境下，决定产品的目标成本。之后的年份里，这种方法受到了人们的重视，得到了不断的丰富和发展，被广泛应用在了企业实践中。

五、全面成本管理

20世纪80年代，Ostrenga全面地论述了全面成本管理的理论思想和构成全面成本管理的管理过程分析、ABC、连续改善等主要方法，认为要在一个企业中实现全面成本管理，首先要从管理过程分析的角度，全面审视企业现有的经营过程，并从中寻找存在的 问题 ；其次要持续改善，全面地持续不断地进行改进。

这些成本管理的理论和方法是在新的经济环境中产生的，它们突破了传统成本管理理论和方法的局限性，能够比较准确地反映产品的成本，为决策者作决策提供科学依据。但是还应该看到这些理论和方法也不是尽善尽美的，它们各自还存在着许多巫待解决的问题，需要不断的完善；另外，各方法之间也缺乏一定的系统性，需要后来人投入更大的精力将各种方法进行整合。

成本管理演进的原因

1、生产型企业和服务型企业之间的界限愈加模糊，例如McDonald's。

2、生产型企业的服务类业务越来越多，而服务型企业的服务范围不断扩展，服务性成本正在上升，甚至可能超过制造成本。

3、ERP的出现，丰富了成本管理的视角。

4、将本企业的成本管理系统渗透或触及到客户中去，由此产生了客户资产回报率Customer return on assets(Customer ROA)=客户盈利能力、该客户占用本企业的资源(如B/S中的应收账款或存货等)。

策略性成本管理

策略性成本管理（STRATEGICCOSTMANAGEMENT）是于90年代兴起的一种最新潮的，具有全面性与前瞻性的现代化的管理方法，倍受西欧、美国和日本等发达国家管理界、企业界的高度重视和极大关注，在现代企业求生存谋发展中的作用越来越大，地位越来越重要，是现代企业发展步入良胜循环的关键一招。其特点是当企业在面对竞争日益激烈的环境下，逐渐重视整体的策略规划已成为现代管理的一大趋势，成本管理与企业策略的结合，势必使企业跨出内部控制的单一角色，迎接外部分析的新领域，以巩固和赢得企业长期竞争的优势。

成本管理涉及的主要方面

具体说来，典型的ERP成本管理涉及以下方面：

成本中心会计

支援成本预算（标准成本的确定）、标准成本与实际成本之间的差异对比、成本报告与分析等。有关成本发生都记录到相应的成本中心以分别核算，有关资料则同时或定期成批地传送到产品成本模组以及获利分析模组等进一步处理。

定单和专案会计

是一个全面网路化的管理会计系统，带有定单成本结算的详细**作规程。该系统收集成本，并用计划与实际结果之间的对比来协助对定单与项目的监控。系统提供了备选的成本核算及成本分析方案，从而有助於优化一个企业对其业务活动的计画与执行。

产品成本核算

不仅有成本核算与成本分摊功能，还包括收集有关的物流与技术方面的资料，对单个产品与服务进行结果分析等。产品成本核算模组能用於对成本结构、成本要素及运营过程进行监控，并生成对单个物件或对整个一段时期的预测。它还能进行基於价值或数量的成本模拟估算。成本类比得出的资讯可用於对企业运营过程进行优化。

获利能力分析

哪一类产品或市场会产生最好的效益"_blank" href="/item/获利能力分析">获利能力分析模组将帮助找到答案。同时，销售、市场、产品管理、战略经营计画等模组也将根据从获利能力分析所提供的第一手面向市场的资讯来进行进一步的分析处理，公司因而能判断它在现存市场中的位置，并对新市场的潜力进行评估。

利润中心会计

它提供了一个软体方案，面向那些需要对其战略经营单位进行定期获利能力分析的企业。该系统使用期间会计技术来收集业务活动成本、运营费用以及结果，从这些资讯可以确定每个业务领域的获利效能。

成本管理管理办法

一、成本管理的基本任务

认真执行财经纪律，严格控制成本开支范围和开支标准；通过预测、控制、分析和考核，挖掘降低成本潜力，提高经济效益。

二、成本管理应实行归口管理责任制

1、生产部门：负责制定备品备件定额，运行材料消耗定额，检修材料消耗定额。努力提高设备健康水平，挖掘设备潜力，提出年度、季度的运行、检修、设备大中小修费用计划。

2、安保部门：负责安全保卫及消防设施和器材管理，提出年度、季度消防、警卫、民兵训练等费用计划。

3、人劳部门：负责制定劳动定额，控制工资总额和劳动保护用品的发放范围及标准。根据属地原则，制定社会保障措施，控制社会保障支出，提出年度、季度工资及劳保费用计划。

4、物供部门：负责制定工器具消耗定额，做好节约代用、修旧利废工作.

5、办公室：负责低值易耗品、电话电信的管理工作.提出年度、季度低值易耗品购置计划及电信电话费用计划。

6、总务部门：负责房屋、建筑物和福利设施等管理工作，提出所管辖资产的年度、季度修理费用计划。

7、财务部门：是成本管理的综合部门，汇总编制成本计划;掌握成本开支范围和标准，控制成本；参与制定有关成本的各项定额；如实核算成本，并进行综合分析。

三、成本的开支范围及标准

1、工资：生产管理人员及由本单位组织安排工作并支付工资的临时工等的工资及津贴、补贴；按国家规定的各种假期工资；按规定发给的超产奖、安全奖.

2、职工福利费：按工资总额范围和提取比例提取的费用。

3、折旧费：按应计提固定资产原值，采用平均年限法及规定的提存率提取的费用。计提折旧的依据为月初应计提固定资产原值，当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产照提折旧。

4、税金：按规定支付的房产税、土地使用税、印花税等。

5、保险费：参加投保的财产物资的保险费用。

6、失业保险：按在职职工工资总额和当地的保险率缴交。

7、养老保险：按在职职工工资总额和当地的保险率缴交。

8、住房公积金：按在职职工工资总额和当地的费率缴交。

9、劳动保险费：六个月以上病假人员的工资及职工死亡丧葬补助费、抚恤金等。

10、水资源费及水文测报费：按发电量和当地规定的费率缴交的费用。

11、工会经费：按工资总额范围和提取比例提取的费用。

12、教育经费：按工资总额范围和提取比例提取的费用。

13、土地使用费：使用土地而支付的费用。

14、物料消耗：生产运行、维护、检修、事故检修用各种材料、备品备件；不构成固定资产的小型技术革新用料；车间通风、照明及消防、卫生用料；生产及管理运输车辆耗用的燃材料；生产和管理部门的房屋、建筑物、设备、仪器、仪表等维修用料。

15、修理费：固定资产发生的大、中、小修理及生产、管理用器具、非机动车辆的修理费。

16、办公费：生产及各管理部门用的文具、纸张、印刷品、清洁卫生用品、报刊杂志及电信电话费用。

17、水电费：生产及管理部门和公共场所的水电费用。

18、差旅费：职工因公出差的差旅费、市内交通费及住勤补贴和误餐费；职工探亲及上下班交通补贴。差旅费补贴应按当地财政规定标准。

19、低值易耗品摊销：生产及管理部门用的家器具、办公桌椅及不构成固定资产的仪器、仪表等。

20、劳动保护费：按规定发给职工的劳保服装用品、安全防护用品、防暑降温用品及值班被褥。

21、运输费用：生产及管理部门发生的物品搬运费;租用汽车、吊车租赁费；运输用机动车辆养路费、过桥过路费、年检费、交管费及委托外单位的小修、保养等。

22、租赁费：生产和管理部门由于生产经营需要从外单位临时租入的各种固定资产（除汽车）及工具而支付的租金。

23、业务招待费：根据经营业务的合理需要，按规定的标准据实列支的费用。

24、其他费用：不属于以上各项范围应计入成本的费用。如：咨询费、诉讼费、民兵训练、警卫消防、绿化环境卫生、会议费、团体会费、独生子女保健费、党团活动费、试验检验费等。

四、合理划分生产成本费用管理费用的界限

为规范管理，使单位与单位之间有可比性，下列各项在生产成本中列支：

1、直接生产人员的工资（指工资总额）及按规定提取的福利费。

2、直接生产人员的劳动保护、防护用品及防暑降温费、值班被褥。

3、直接为生产耗用的各种材料、备品备件和低值易耗品等。

4、生产用房屋、建筑物及生产设备的修理费用。

5、固定资产折旧费。

6、因生产需要从外单位租入固定资产的租金。

7、水资源费及水文测报费。

除以上各项费用外，其余都在管理费用中列支。

五、下列支出不得列入成本

1、购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出。

2、设备技术改造支出。

3、对外投资的支出。

4、被罚没的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及赞助、捐赠、联合办学等费用。

5、国家规定以外的社会保险，如简易人身保险。

6、法律法规规定不得列入成本的各种费用。

六、成本计划的编制

1、编制成本计划必需以公司下达的生产计划及费用开支标准等为依据，在单位经理的领导下，财务部门负责组织，各归口管理部门必需通力协作，保证成本计划指标的先进性和可行性。

2、成本计划除列示数字外，还应附文字说明，主要内容是：对预计完成情况的分析，保证完成计划主要措施方案，计划中存在的问题和解决问题的意见。

3、成本计划的编制程序：年度开始前一个月，由归口管理部门按年分季编制本部门的用款计划，有定额标准的，按定额标准，没有定额标准的,按生产经营管理工作的实际需要，本着节约的精神编制;而后由财务部门综合汇总后提交经理，经理组织有关人员根据年度生产计划进行成本预测，平衡后于12月上报成本计划建议数(本计划不含大修理费用，大修理费用应专题上报)。

七、成本计划的控制

各单位接到公司下达的正式成本计划后，应将其费用按其性质分解落实到归口管理部门或个人，由其负责控制。各部门应抓好成本费用的日常控制，制定相应的管理办法：如电话费、低值易耗品管理办法等。

成本中的可控费用与非可控费用不可互相挪用，可控费用各项目之间可以互相调剂使用。

八、成本分析与考核

1、成本的分析应按年度和季度进行，内容包括计划、实际差异和差异原因分析，对成本升降原因作详细说明，以便修正计划或提出改进管理措施。

2、对不按成本开支范围，将福利性支出或资本性支出计入成本,以及对突破计划不分析、不追加计划的盲目开支或虚列成本的，视其性质和情节轻重扣减该单位的工资.

九、本办法适用于公司直属单位、控股公司、委托经营管理单位。参股公司及联营企业参照执行。

成本管理常见问题

秋后狠算账

这就是在成本管理的过程和方法上，不加控制，仅仅盯住最后的结果。超越了成本控制计划或目标，就严惩不贷。有些人经常挂在嘴边上的一句话是，“只要结果，只看结果。”殊不知，当结果出现后，无论如何严处严罚，也都无法把浪费掉的资源追回来。

只会算小账

成本管理也需要斤斤计较，也必须斤斤计较。但在斤斤计较的同时，还必须从长远的角度考虑，紧紧盯住投入对产出和收益的影响作用。仅仅算小账，也就只能像老大一样，最多做一个守财奴，而不可能发展性地继承家业，把事业做大。

只算眼前账

这就是成本管理控制缺乏战略眼光，把的投入和收益与未来的投入和收益分隔开来。这就像老二一样抱着银子不撒手，换成一个餐馆，也由自己紧紧控制，因而就不能充分发掘已有资源的效率。

忽略人心账

有些企业对客户、对员工斤斤计较，本来追加很小一点投入，就可获得客户、员工的满意，以巩固和发展市场，提升企业的凝聚力，获得更大的效益和产 出。但他们却忽视了这一点，因小失大，尤其是忽视了人心的作用。一个小的节省让企业发展的利益关联主体，失去了对企业的认同，也就使企业失去了未来。这才 是最没有远见的成本管理。

各算各的账

在企业组织运行的现实过程中，普遍存在的问题，是各个单位、部门相互封闭，都只从自己的单位、部门算小账，不从企业组织运行的整体角度算大账。 在企业内部各个单位、部门的成本是有所控制和节省，但从企业整体的角度分析，却使这种节省相互抵消，相反造成浪费。这是企业成本管理的最大失误。

建议意见

更新成本管理观念

长期以来，中国企业对成本管理的理解仍然停留在片面地降低成本水平，强调节约和节省上。对成本的狭隘理解，使中国企业的成本管理方式落后，甚至失败。纵观世界发达国家的企业成本管理，无论是作业成本法还是成本企划，其运用的都是系统的、全方位的成本战略管理观念，从使用的具体方法到参与的人员，无不体现了这一点。如果仍然停留在陈旧的成本管理观念上，企业的成本管理是不会提供有用的成本信息的。

提高企业人员素质

欧美等发达国家的企业之所以能运行如此复杂的作业成本法和成本企划，与它们先进的企业文化、人员素质、组织管理方式是分不开的。如在成本企划中，成本降低方案是--个全员参加的过程，不论是第--线的生产人员还是专职成本分析人员，都对企业的技术特点、生产流程有清楚的认识，并有责任参与、配合，而不单单是成本核算人员的事。这就对人员素质和协作的有效性提出了很高的要求。

结合实际，切忌生搬硬套

日美的成本管理模式差别如此之大，不是偶然，与其各自的传统文化背景和企业内部组织方式的差别有密切关系。日本企业的工作方式强调合作、信任，其组织方式以横向合作为主，不同于美国的纵向控制，有严格的上下级之分，这就是日本企业采用更强调合作、协调的成本企划，而不照搬作业成本法的原因。中国企业在借鉴外来先进成本管理经验时，也要注意结合自身实际。

成本管理管理误区

一、企业一味的以降低成本为目标，成本管理与企业的战略相脱节

二、成本的基础工作做得不够，给企业的成本计划、成本决策等管理带来困难

三、成本分析体系不完善，难以对决策作出有力的支持

四、企业不重视“隐没成本”，导致“隐没成本”成为企业发展的绊脚石

五、成本控制局限于制造成本、未能进行成本全过程控制

六、成本考核未完全落实到位，难以有效地提供企业效益

成本管理管理手段

基于经验的成本管理方法

它是管理者借助过去的经验来现实对管理对象进行控制，从而追求较高的质量、效率和避免或减少浪费的过程。 这是一种最为基础的和较低级别的，但是应用最为普遍，在一定的条件下效果也是十分好的一种成本控制法。大多数企业的成本管理都是由此开始的，而其他每一种成本控制方法的最底层部分其实都是由此构成的。

经验成本管理缺点：

一是，经验带有严重的个人色彩，当变化的环境问题超过经验的范围时，经验可能失去效用。

二是，经验往往是“就事论事”的，不是系统思维的结果，

基于历史数据的成本控制方法

绝大多数企业都有意识或无意识地、全面地或部分地采取了这种成本控制办法。其基本原理是，根据历史上已经发生的成本，取其平均值或最低值（管理者通常会要求以最低值）作为当前阶段或下一阶段的最高成本控制标准。这种方法的一个假设的前提是，物价通常是在保持相对稳定中不断走低的。因此之故，使用这种方法的一个不足之处在于，当物价出现周期性上升，而企业的机制不够灵活或反应缓慢时，过分强调历史最低价，可能错过最佳交易时机或造成采购品质量下降或数量短缺。

基于预算的目标成本控制方法

在国内企业中间，采取严格的预算管理的企业并不多见。尽管一些企业管理者从各种渠道了解到实行预算管理的种种好处，因而每到年底，他们总会要求财务部门，或者是销售部门，或者是“总经办”这样的部门去为来年做一份预算。由于大家都对怎样做预算一知半解，企业平时又没有积累起做预算所需要的各种数据，以及做预算所需要相应的组织环境，加上时间十分紧迫（通常他们会要求有关人员在1-7天内完成）和其它一些原因，他们做出的预算，其实只是做预算者在揣摸领导意图后拿出的一个来年的花钱的计划。

基于标杆的目标成本控制方法

所谓标杆，就是样板，就是别人在某些方面做得比自己好，所以要以别人为楷模来做，甚至比别人做得还要好，或说别人做到了那样的效果，所以自己也要求自己达到甚至超过那样的效果。

“别人”有三层意思：

其一，它可以是别的企业。当一个企业在某些方面做到某种较好程度时，通常就会有一批企业起而效仿它。

其二，以自身企业过去的某些绩效为标准来作为未来的目标予以控制。

其三，是以本企业的某个部门或某个人创造的某项纪录为目标，要来其他部门或其他人以此为标杆，并力争超越他。

基于市场需求的目标成本控制方法

基于市场需求的目标控制方法（有时也把它称为“基于决策层意志的成本控制法”,因为这种方法在使用过程中，决策者的意志将起主导作用）。下面是一个典型的基于市场需求的目标成本控制方法的操作案例。 这一方法已经被众多的企业所采用，即实践证明它是一种十分有效的控制成本的手段。最初，这种方法可能是某企业迫于竞争的无奈而创造出来的。主要在竞争激烈的行业中被广泛采用。

基于价值分析的成本降低方法

一些优秀的制造业中的大企业都使用了这种方法。这类企业往往设有一个专门的部门来负责“降低成本”，他们分析现有的工作、事项、材料、工艺、标准，通过分析他们的价值并寻找相应的替代方案，可以相应地降低成本。这种方法在先进的公司使用是经常的和制度化的，即企业设有专门的人员（通常是工程师）以此为工作职责。但是，几乎所有的公司看似或多或少地使用了这种方法，而其实做得并不专业。具体分析会发现两种情况：一是，一些企业所进行的价值分析实际上是学另外的企业的经验。

成本管理基本内容

（1） 成本预测

成本预测同时也是成本计划的基础，是编制成本计划的依据。没有成本预测，成本控制计划，也就必然是主观臆断。这种计划，以及建立这种计划基础上的预算也没有作用。

（2）成本决策

成本决策成本管理工作的核心，成本管理的思路、方法都得由成本决策确定。

（3） 成本计划

成本计划是成本控制和成本考核的依据。

（4） 成本核算

成本核算是通过对成本的确认、计量、记录、分配、计算等一系列活动，确定成本控制效果。其目的是为成本管理的各个环节，提供准确的信息。只有通过成本核算，才能全面准确地把握企业生产经营管理的效果。企业劳动生产率的高低、固定资产的利用程度、原材料和能源的消耗情况、生产单位(车间)的管理水平，等等，都直接或间接地会表现在成本上。

（5）成本分析

成本分析主要是运用成本核算所提供的信息，通过同行比较和关联分析，包括对成本指标和目标成本的实际完成情况、成本计划和成本责任的落实情况，上年的实际成本、责任成本，国内外同类产品成本的平均水平、最好水平，进行比较，分析确定导致成本目标、计划执行差距的原因，以及可挖潜的空间。同时通过分析，把握成本变动规律，总结经验教训，寻求降低成本的途径。

（6）成本考核和奖惩

成本考核和奖惩是把成本的实际完成情况与应承担的成本责任进行对比，考核、评价目标成本计划的完成情况。其作用是对每个成本责任单位和责任人，在降低成本上所作的努力和贡献给予肯定，并根据贡献的大小，给予相应的奖励，以稳定和提升员工进一步努力的积极性。同时对于缺少成本意识，成本控制不到位，造成浪费的单位和个人，给予处罚，以促其改进改善。

成本管理如何做好

在的市场经济条件下，企业要想生存或谋求发展壮大，除了拥有先进的技术和雄厚的资本之外，管理在其中起到越来越重要的作用。成本管理是企业管理活动中永恒的主题，成本管理控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。

在现代企业管理当中，成本管理控制如果不从基础工作做起，其效果和成功可能性将受到大大影响，那么怎样做好成本管理呢？

1、制度建设

在市场经济中，企业运行的基本保证，一是制度，二是文化，制度建设是根本，文化建设是补充。没有制度建设，就不能固化成本管理运行，就不能保证成本控制质量。成本管理中最重要的制度是定额管理制度、预算管理制度、费用审报制度等。而在实际当中，制度建设有两个问题：一是制度不完善，首先在制度内容上，制度建设更多的从规范角度出发，看起来像命令。正确的做法应该是制度建设要从运行出发，这样才能使责任人找准位置，便于操作；二是制度执行不力，老是强调管理基础差，人员限制等客观原因，一出现利益调整内容，就收缩起来，最终导致制度形同虚设。

2、定额制定

定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。成本管理主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力资源状况等因素。在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本控制需要，还会出现动力定额、费用定额等。定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。

3、标准化工作

标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制过程中，下面三项标准化工作极为重要。第一，计量标准化。计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本管理控制提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈控制。第二，价格标准化。成本控制过程中要制定两个标准价格，一是内部价格，即内部结算价格，它是企业内部各核算单位之间，各核算单位与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。标准价格是成本控制运行的基本保证。第三，质量标准化。质量是产品的灵魂，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本管理控制是质量控制下的成本控制，没有质量标准，成本控制就会失去方向，也谈不上成本控制。

成本管理降低成本

（1）开发新产品，改进现有产品的设计，采用先进的设备、工艺和材料，利用价值工程等方法提高产品的功能成本比率。

创新是降低成本最有效的途径，是企业降低成本、增加效益的不竭源泉。科技进步使先进的设备、工艺及材料应用于生产领域，依靠技术创新，发挥科技第一生产力的作用，是降成本、增效益的有效途径。一方面生产出竞争力强并能满足社会需要的优质产品，提高了生产率，包括劳动生产率和资本生产率；另一方面，也节约了人力、能源及原材料消耗，达到了降低成本的目的。

（2）改进员工的培训，提高技术水平，树立成本意识。

（3）开展作业成本计算、作业成本管理和作业管理。

作业成本计算，是把成本更精确地分配到成本对象（即产品、服务和顾客）的程序，其首要目的是提高盈利能力分析的科学性和有效性。作业成本管理，是利用作业成本信息使销售的产品和提供的服务合理化，认清改变作业与工序以提高生产力的机会在哪里。作业管理，是把作业成本计算、作业成本管理和非成本问题管理结合起来，包括生产周期、产品质量、交货及时性和顾客满意度等，以创造更多的价值。2100433B

《建筑企业价值链管理》研究的建筑企业侧重施工总承包企业，在对比国内外建筑企业信息化现状的基础上，展开建筑企业价值链研究，强调价值链增值中信息技术的支撑作用。首先分析了对建筑企业的价值链进行再造的必要性，提出价值链管理战略及其综合模型。接着，分析了信息技术在集成化供应链管理中优化配置的关键作用，提出建立高效的建筑企业供应链管理系统。将建筑企业协同管理的理念融人到企业资源计划管理、电子商务、客户管理中，提出施工项目协同管理价值增值体系。最后，进一步分析建筑企业价值链核心能力，提出以成熟度等级来评估建筑企业价值链增值的成效，并进行了增值效益实证分析，提供了预期的改善目标和政策建议。

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